Wyrok NSA z dnia 12 października 2010 r., sygn. II FSK 951/09
Doręczenie przez organ podatkowy pierwszej instancji decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe w terminie, o którym mowa w art. 68 § 4 Ordynacji podatkowej, pozwalało organowi odwoławczemu dokonać kontroli instancyjnej tej decyzji bez narażania się na zarzut nieważności postępowania. Do takiej sytuacji doszłoby jedynie w przypadku, gdyby Organ odwoławczy wydał decyzję po upływie terminu określonego w art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, przy uwzględnieniu przerw i zawieszeń w biegu terminu przedawnienia. Każde zobowiązanie podatkowe, w tym powstałe w drodze doręczenia decyzji, przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędziowie: NSA Małgorzata Wolf-Mendecka, WSA del. Jadwiga Danuta Mróz, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 12 października 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. C. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 28 stycznia 2009 r. sygn. akt I SA/Ol 217/08 w sprawie ze skargi A. C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia 2 kwietnia 2008 r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od A. C. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w O. kwotę 3600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego
Uzasadnienie
1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 28 stycznia 2009 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w sprawie o sygnaturze akt I SA/Ol 217/08, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002 roku Nr 153, poz. 1270) dalej u.p.p.s.a., oddalił skargę A.C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia 2 kwietnia 2008 roku w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 rok. Ze stanu sprawy przedstawionego przez Sąd pierwszej instancji wynikało, że decyzją z dnia 2 kwietnia 2008 roku Dyrektor Izby Skarbowej w O., działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a Ordynacji podatkowej oraz art. 20 ust. 1, ust. 3 i art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.) uchylił decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w O. z dnia 10 lutego 2006r. ustalającą podatniczce zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 2001r. w kwocie 101.321 zł i ustalił ten podatek w kwocie 75.665 zł. W złożonym w dniu 6 maja 2002 roku do Urzędu Skarbowego w E. wspólnym zeznaniu o wysokości dochodów osiągniętych w 2001 rok A. i T. C. wykazali łączny dochód w wysokości 151.152,84 zł (w rozbiciu na poszczególne źródła), a po dokonaniu odliczeń należny podatek dochodowy w wysokości 790,40 zł, nadpłatę w wysokości 22.577,08 zł. Na podstawie postanowienia o wszczęciu postępowania kontrolnego Inspektor z Urzędu Kontroli Skarbowej w O. przeprowadził czynności kontrolne wobec małżonków w zakresie rzetelności deklarowania podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001r. oraz kontroli źródeł pochodzenia majątku, a także dochodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. W wyniku tej kontroli Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej decyzją z dnia 10 lutego 2006 roku ustalił A.C. zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 2001 rok w wysokości 101.321,00 zł. W uzasadnieniu decyzji organ pierwszej instancji stwierdził, że A. i T. C. w 2001r. uzyskali przychody w łącznej kwocie 2.843.075,16 zł oraz zgromadzili w latach poprzednich mienie w kwocie 145.146,36 zł, co łącznie stanowi kwotę 2.988.221,52 zł. Natomiast poniesione wydatki w 2001 roku łącznie wyniosły 3.258.411,48 zł. Organ Kontroli Skarbowej ustalając powyższe nie uznał oświadczenia T. C. z dnia 11 lutego 2005 roku o posiadaniu środków pieniężnych zgromadzonych na dzień 31 grudnia 1999 roku w domu w kwocie 600.000,00 zł z uwagi na brak dowodów, które mogłyby potwierdzić lub uwiarygodnić źródła, z których te środki mogły pochodzić. Ponadto organ pierwszej instancji nie uznał za dowód w sprawie bilansu firmy PH-U "L." pod którą T. C. prowadził działalność gospodarczą, sporządzonego na dzień 31 grudnia 2001 roku. Z porównania kwot wykazanych w powyższym dokumencie z kwotami wykazanymi w bilansie sporządzonym na dzień 31 grudnia 2000 roku wynikało, że dane dotyczące 2000 roku są całkowicie różne w obu dokumentach, co spowodowało, że bilans zamknięcia roku 2000 nie odpowiadał bilansowi otwarcia roku 2001. W związku z powyższym organ I instancji wyliczając dochód z działalności gospodarczej przyjął dane z rachunku zysków i strat. Na podstawie całości materiału dowodowego ustalił nadwyżkę łącznych wydatków małżonków nad przychodami w kwocie 270.198,96 zł. Od dochodu przypadającego na A. C. - 135.095,00 zł, ustalił należny zryczałtowany podatek dochodowy na kwotę 101.321,00 zł. Dyrektor Izby Skarbowej w O. w zaskarżonej do sądu administracyjnego decyzji z dnia 2 kwietnia 2008 roku wskazał, że rozpoznając odwołanie przeprowadził uzupełniające postępowanie dowodowe w związku z wnioskami stron, jak również z urzędu. W wyniku przeprowadzenia tych czynności, ustalił przychody i wydatki w 2001r. A. i T. C., pozostających w 2001r. w ustawowej wspólności małżeńskiej, stwierdzając, że A. i T. C. w 2001r. uzyskali przychody w łącznej kwocie 2.843.075,16 z tego: przychody związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez T. C. (wg danych wykazanych w informacji dodatkowej do bilansu)- 2.555.703,25 zł, wynagrodzenie brutto ze stosunku pracy pomniejszone o składki na ubezpieczenie społeczne oraz pobrane zaliczki na podatek 28.015,34 zł, inne źródła - 502,64 zł; wynagrodzenie A. C. ze stosunku pracy pomniejszone o składki na ubezpieczenie społeczne oraz pobrane zaliczki na podatek - 32.209,38 zł, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacone przez organ rentowy - 17.181,70 zł, kredyt z dnia 17 listopada 2001 roku zaciągnięty w Banku B. CHF x kurs z dnia 16.11.2001r.- 179.580,42 zł, otrzymana w dniu 26.07.2001r. nadpłata w podatku dochodowym od osób fizycznych wynikająca z zeznania rocznego PIT-36 za 2000r. - 29.882,43 zł. W ocenie organu odwoławczego A. i T. C. ponieśli w 2001r. wydatki w łącznej kwocie 3.162.163,48 zł z tego: koszty poniesione w związku z działalnością gospodarczą T. C. pomniejszone o dokonaną w 2001r. amortyzację - 2.490.254,54 zł, wpłacone zaliczki na podatek dochodowy z tytułu działalności gospodarczej - 5.072,90 zł, wydatki na utrzymanie rodziny - według oświadczenia - 34.200,00 zł, darowizna dla Parafii R. - 40.000,00 zł, dokonana przez A. C. w dniu 14.11.2001r. darowizna dla Parafii O. 32.000,00 zł, dokonana przez A. C. w dniu 14.11.2001r.; zakup nieruchomości (akt notarialny rep. A nr [...] położonej w E. przy ul. [...] składającej się z działki gruntu o powierzchni 296 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej o pow. 226 m2 - 164.000,00 zł, koszty poniesione w związku z zawarciem umowy - 6.547,20 zł; zakup nieruchomości (akt notarialny rep. [...]) położonej w E. przy ul. [...] 35-37 składającej się z działki gruntu o pow. 1.431 m2 zabudowanej budynkiem biurowym o pow. użytkowej 425 m2 - 362.240,00 zł, koszty poniesione w związku z zawarciem umowy - 4.429,04 zł; zakup nieruchomości (akt notarialny rep. A nr [...] z dnia 15.01.2001r.) położonej w E. przy ul. [...] składającej się z działki gruntu o pow. 8.828 m2- 20.000,00 zł, koszty poniesione w związku z zawarciem umowy - 1.419,80 zł, kwota spłaconego kredytu na zakup domu - 2.000,00 zł. Następnie w oparciu o art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, organ drugiej instancji w zaskarżonej decyzji ustalił A. i T. C. za 2001r. wysokość przychodów pochodzących z nieujawnionych źródeł według wyliczenia: mienie zgromadzone w latach poprzednich pochodzące z dochodów opodatkowanych - 117.315,06 zł, przychody osiągnięte w 2001r. ze źródeł podlegających opodatkowaniu - 2.843.075,16 zł, mienie zgromadzone w roku podatkowym oraz w latach poprzednich pochodzące z przychodów opodatkowanych łącznie - 2.960.390,22 zł, wydatki poniesione w 200lr.- 3.162.163,48 zł, różnica będąca dochodami pochodzącymi z nieujawnionych źródeł przychodu - 201.773,00 zł. W tak ustalonym stanie faktycznym i prawnym organ odwoławczy na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalił A.C. od dochodu w wys. 100.887 zł podatek w kwocie 75.665,00 zł.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
