Wyrok NSA z dnia 10 grudnia 2009 r., sygn. II FSK 1153/08
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Włodzimierz Kubiak, Sędziowie: NSA Krystyna Nowak, WSA del. Hanna Kamińska (sprawozdawca), Protokolant Szymon Mackiewicz, po rozpoznaniu w dniu 10 grudnia 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej F. S.A. w R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 27 marca 2008 r. sygn. akt I SA/Rz 945/07 w sprawie ze skargi F. S.A. w R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 19 października 2007 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2001r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od F. S.A. w R. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w R. kwotę 3.600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
1. F. Spółka Akcyjna z siedzibą w R. wniosła skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 27 marca 2008r. sygn. akt I SA/Rz 945/07, oddalającego skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w R. z 19 października 2007r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2001r.
2. Zakwestionowany wyrok zapadł na tle następującego stanu faktycznego:
Dyrektor Izby Skarbowej w R., decyzją z 19 października 2007r., po rozpoznaniu odwołania spółki, utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w R. z 19 maja 2006r. w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001r. W uzasadnieniu decyzji organ wskazał, że podatnik uwzględnił w przychodach do opodatkowania - przychody z majątku nieruchomego położonego we Francji, które na mocy art. 6 umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (podpisanej przez Rząd Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej z Rządem Republiki Francuskiej w dniu 20.VI.1975r; Dz. U. z 1977r. Nr 1, poz. 5, dalej jako umowa), podlegają opodatkowaniu w państwie położenia nieruchomości (w tym przypadku we Francji). W kosztach uzyskania przychodów spółka konsekwentnie uwzględniła kwotę, związaną z wspomnianymi przychodami, dotyczącą: - odpisów amortyzacyjnych, od wartości początkowej budynku powiększonej o wydatki na jego modernizację, - odpisów amortyzacyjnych (od wartości początkowej: basenu, klimatyzacji, łodzi wodnej powiększonej o wydatki na jej modernizację, wyposażenia obiektu); transportu mebli; wydatków związanych z utrzymaniem nieruchomości; kosztów pobytu pracownika we Francji "w celu administrowania nieruchomością". Nadto, spółka przekazała na rzecz osób prawnych darowizny, które, jako mieszczące się w celach określonych w art. 18 ust. 1 pkt 1a ustawy z 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej jako pdp), odliczyła od zadeklarowanego dochodu, w granicach przysługującego limitu 15%. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w R., nie uwzględniając przy ustalaniu dochodu, ww. przychodów oraz kosztów związanych z nieruchomością położoną we Francji oraz uwzględniając prawo podatnika do odliczenia od dochodu darowizn w oznaczonej kwocie, decyzją z 19 maja 2005r. określić podatnikowi wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001r. Zdaniem organu, cele stałej, utrzymywanej we Francji placówki i przedsiębiorstwa nie są identyczne, ponieważ placówka firmy we Francji ma charakter pomocniczy i nie stanowi zakładu w rozumieniu art. 5 umowy. W szczególności, na mocy przywołanej umowy, gdy osoba posiadająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym państwie, na terytorium drugiego państwa prowadzi działalność za pośrednictwem zakładu, stałej placówki, która nie stanowi zakładu - uzyskując jednocześnie dochody z majątku nieruchomego usytuowanego w tym państwie, to wówczas prawo państwa (w którym majątek nieruchomy jest położony) do opodatkowania dochodu uzyskiwanego przez taką osobę z nieruchomości, ma zawsze pierwszeństwo przed prawem państwa rezydencji. Nabyta we Francji nieruchomość stanowi składnik majątku spółki, która wykorzystuje ją w prowadzonej przez siebie działalności i uzyskuje z tego tytułu przychody (np. z tytułu odpłatnego korzystania z nieruchomości przez osoby fizyczne), co determinuje, na mocy art. 6 ust. 4 umowy pogląd organu I instancji, iż związane z nieruchomością położoną we Francji dochody, powinny zostać opodatkowane w miejscu położenia tej nieruchomości. Stąd zastosowano w sprawie art. 17 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
