Wyrok NSA z dnia 26 listopada 2009 r., sygn. I FSK 1403/08
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwester Marciniak, Sędzia NSA Marek Kołaczek, Sędzia NSA Ryszard Pęk (sprawozdawca), Protokolant Karolina Szulc, po rozpoznaniu w dniu 26 listopada 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 28 marca 2008 r., sygn. akt I SA/Łd 1360/07 w sprawie ze skargi W. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 20 września 2007 r., nr [...] w przedmiocie Określenia prawidłowej kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w części przypadającej do zwrotu z tytułu podatku od towarów i usług za listopad 2005 r. 1. oddala skargę kasacyjną, 2. zasądza od W. P. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. kwotę 135 (słownie: sto trzydzieści pięć) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę W. P. (dalej zwany skarżącym) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 20 września 2007 r. (nr [...]), utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego Ł. z dnia 12 czerwca 2007r. (nr [...]), określającą kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w części przypadającej do zwrotu z tytułu podatku od towarów i usług za listopad 2005 r. w wysokości 955 zł.
W uzasadnieniu Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny ustalony przez organy podatkowe w niniejszej sprawie.
Skarżący prowadził działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług betoniarsko-kamieniarskich. W ramach tej działalności produkował gotowe elementy z betonu, z których następnie wykonywał na zamówienie klientów piwnice przeznaczone na groby. Podatnik klasyfikował świadczone usługi według grupowania PKWiU 93-03 "Usługi pogrzebowe i pokrewne wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych łącznie z trumną lub urną" i w związku z tym stosował stawkę VAT 7%. W trakcie postępowania kontrolnego skarżący przedstawił informację z dnia 14 kwietnia 2000 r., udzieloną przez Urząd Skarbowy Ł. w trybie art. 14 § 4 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którą do świadczonych przez stronę usług, zaklasyfikowanych do grupowania SWW 1456-23 "Elementy wyposażenia parków, zieleńców i cmentarzy", stosować należy stawkę 7% VAT, zgodnie z poz. 61 załącznika nr 5 do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym. Z uwagi na zmianę stanu prawnego i wejście w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535; dalej ustawy o VAT- dalej ustawa VAT z 2004 r.), organ kontroli wskazał, że od 1 maja 2004 r. świadczone przez skarżącego usługi powinny być opodatkowane 22% stawką podatku. Z uzyskanej w toku postępowania kontrolnego opinii Głównego Urzędu Statystycznego (GUS) z dnia 24 maja 2006r. wynikało, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), elementy betonowe piwnic grobowców, produkowane przy wykorzystaniu wielorazowych form oraz ich późniejszy montaż (kopanie dołów na cmentarzu pod piwnice grobowców i stawianie wcześniej przygotowanych elementów betonowych), wykonywane siłami producenta tych elementów na miejscu przeznaczenia, mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU 26.61.11-50.40 "Płyty i podobne wyroby z betonu i ze sztucznego kamienia, pozostałe gdzie indziej niesklasyfikowane" oraz PKWiU 26.61.11-50.9 "Płyty i podobne wyroby z betonu i sztucznego kamienia, pozostałe". Mając powyższe na uwadze organ kontroli ocenił, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT z 2004 r. usługi wykonywane przez skarżącego powinny być opodatkowane stawką podstawową 22%. Ustalenia te stanowiły podstawę do wszczęcia postępowania podatkowego. W jego toku skarżący przedłożył dwie opinie Urzędu Statystycznego: z dnia 9 czerwca 2004 r., w której zaklasyfikowano usługę wykonywania piwnic i obsługę w trakcie pogrzebu do grupowania PKWiU 93.03.11-00.00 "Usługi związane z przeprowadzeniem pogrzebu lub kremacji oraz pielęgnacją grobów", a usługę wykonania piwnic "na skład" do grupowania PKWiU 45.25.50-00.00 "Roboty murarskie" oraz z dnia 14 lipca 2006 r., w której Urząd Statystyczny zaliczył wykonywanie prefabrykowanych płyt betonowych do budowy piwnic grobowców oraz ich montaż wykonywany przez ich producenta w miejscu przeznaczenia do grupowania PKWiU 26.61.11-30 "Bloki ścienne i cegły z cementu, betonu lub sztucznego kamienia", natomiast wykonywanie trwałego zamknięcia piwnic grobowców w trakcie pogrzebu, z prefabrykowanych elementów betonowych, przygotowanych w zakładzie na zamówienie zlecającego do grupowania PKWiU 93.03.11-00.00 "Usługi związane z przeprowadzeniem pogrzebu lub kremacji oraz pielęgnacją grobów". Z uwagi na rozbieżności występujące w powyższych opiniach, organ I instancji zwrócił się do GUS o wskazanie, która z opinii jest prawidłowa. W odpowiedzi wyjaśniono, że nieprawidłowo zostało wskazane grupowanie PKWiU 26.61.11-30, natomiast budowa piwnic grobowców z elementów betonowych (kopanie dołów na cmentarzu pod takie piwnice i stawianie wcześniej przygotowanych elementów betonowych) wykonywane siłami producenta tych elementów na miejscu przeznaczenia, na odrębne zlecenie, nie w ramach jednego zlecenia realizowanego przez podmiot świadczący kompleksową usługę pogrzebową, zaliczyć należy do grupowania PKWiU 45.25.62-00.90 "Roboty budowlane specjalistyczne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane" (według PKWiU z 2004 r.) i odpowiednio PKWiU 45.25.62-00.10 "Kopanie grobów wraz z izolacją" (wg PKWiU z 1997 r.). W opinii wskazano też, że wykonanie piwnicy grobowca przez podmiot, który wykonał elementy betonowe, jak i przez podmiot, który nie jest ich producentem, a także przez podmiot murujący kwaterę grobowca mieści się w grupowaniu PKWiU 93.03.01 "Usługi pogrzebowe i pokrewne" (wg PKWiU z 2004 r. i 1997 r.), jedynie wówczas, gdy jest to praca wykonywana w ramach jednego zlecenia realizowanego przez podmiot świadczący kompleksową usługę pogrzebową. Celem usunięcia dalszych wątpliwości organ podatkowy zwrócił się do GUS o potwierdzenie, czy można uznać za kompleksową usługę pogrzebową, zrealizowaną w ramach jednego zlecenia, wykonywanie na indywidualne zlecenie elementów betonowych piwnic, a następnie ich montowanie na cmentarzu, w celu wykorzystania do przyszłego pochówku. W odpowiedzi wskazano, że tak opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 45.25.62- 00.90 "Roboty budowlane specjalistyczne pozostałe, gdzie indziej niesklasyflkowane" (wg PKWiU z 2004 r.) i PKWiU 45.25.62-00.10 "Kopanie grobów wraz z izolacją" (wg PKWiU z 1997 r.). Wyjaśniono, że do grupowania PKWiU 93.03.1 "Usługi pogrzebowe i pokrewne" należą usługi świadczone przez cmentarze, krematoria i zakłady pogrzebowe takie jak: sprzedaż i wynajmowanie miejsc cmentarnych, usługi obejmujące utrzymanie cmentarzy i opiekę nad grobami, usługi krematoryjne, przygotowanie ceremonii pogrzebowych i kremacyjnych, przewóz zwłok. Uwzględniając powyższą opinię organ I instancji stwierdził, że od 1 maja 2004 r., w związku ze zmianą stanu prawnego, zmianie uległa także wysokość stawek na świadczone przez podatnika usługi, bowiem od tej daty usługi budowlane opodatkowane są stawką podstawową, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT z 2004 r., zakwestionował jednocześnie opinię Urzędu Statystycznego z dnia 9 czerwca 2004 r. przedłożoną przez skarżącego wskazując, że została wydana w opraniu o lakonicznie sformułowany wniosek.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
