Wyrok NSA z dnia 20 września 2006 r., sygn. II FSK 964/05
I. Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są wyłącznie osoby fizyczne. Dochód osiągnięty przez wspólników spółki cywilnej określa się osobno u każdego wspólnika proporcjonalnie do jego udziału w zysku. A zatem w przypadku spółek cywilnych podatnikiem nie jest spółka, lecz każdy wspólnik z osobna. Postępowanie podatkowe w zakresie wymiaru podatku może toczyć się jedynie w stosunku do podatnika, na którym ciąży obowiązek podatkowy, czyli wspólnika spółki cywilnej. Powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie staje się podmiotem praw i obowiązków w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podmiotami tych praw i obowiazków, pozostają wspólnicy przekształcanej spółki cywilnej.
II. Ocena zasadności zarzutu naruszenia prawa materialnego może być dokonana wyłącznie na podstawie ustalonego w sprawie stanu faktycznego, nie zaś na podstawie stanu faktycznego, który skarżący uznają za prawidłowy.
Wyrokiem z dnia 18 marca 2005 r. sygn. akt: I SA/Lu 29/05, Wojewódzki Sąd Administracyjny z Lublinie oddalił skargę Sylwii i Grzegorza K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie z dnia 22 listopada 2004 r., znak: PD.3-4117/106/04, w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998 r.W uzasadnieniu wyroku opisując dotychczasowy przebieg postępowania wyjaśniono, że decyzją z dnia 21 maja 2004 r., nr K33-092-06040253-01, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Lublinie, działając na podstawie art. 21 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - zwanej dalej Ordynacja podatkowa - oraz art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 -. Dz. U., nr 14, poz. 176 ze zm.) - zwanej dalej u.p.d.o.f. - określił Sylwii i Grzegorzowi K. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998 r. w kwocie 145.799,20 zł. Dyrektor Izby Skarbowej w Lublinie, po rozpatrzeniu odwołania podatników, decyzją z dnia 22 listopada 2004 r., znak: PD.3-4117/106/04, uchylił decyzję organu pierwszej instancji i orzekł o zmniejszeniu podatku dochodowego do kwoty 145.028,00 zł. Podstawą decyzji organów podatkowych były ustalenia wskazujące na bezpodstawne zawyżenie przez J" spółka cywilna, w której Grzegorz K. był wspólnikiem, kosztów uzyskania przychodów w 1998 r., poprzez wliczenie do nich wydatków z tytułu niżej wymienionych umów leasingowych, zawartych przez wspólników tej spółki z
1)A. sp. z o. o.
a) umowa nr 14N/1997 z dnia 12 maja 1997 r., dotycząca linii produkcji toreb z tworzyw sztucznych, wartość netto 170.000,00 zł,
b) umowa nr 8/1X/1997 z dnia 3 września 1997 r., dotycząca maszyn do produkcji folii (3 sztuki) i automatu zgrzewająco-tnącego, wartość netto 450.000,00 zł
c) umowa nr 14N/1998 r. z dnia 5 maja 1998 r. zawarta z A. sp. z o.o., dotycząca maszyn do produkcji rękawa foliowego (3 sztuki), automatów zgrzewająco-tnących (2 sztuki), zwijarki do automatu i jonizatora, wartość netto 547.600,00 zł.
2) C - umowa nr 199/LL/98 z dnia 28 grudnia 1998 r., dotycząca urządzenia: Rolomet TER ROLL, wartość netto 420.325, 74 zł.
Zdaniem organów podatkowych zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiagnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów określonych w art. 23 tej ustawy.Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez najemcę lub dzierżawcę albo używającego z tytułu najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz realizacji umów o podobnym charakterze, stanowiących spłatę określonej w umowie wartości przedmiotu najmu lub dzierżawy albo używania, jeżeli rzecz tę lub prawo zgodnie z odrębnymi przepisami zalicza się do składników majątku najemcy lub dzierżawcy albo używającego.Na podstawie § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 czerwca 1993 r. w sprawie zaliczenia przedmiotów umów najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych do składników majątku stron tych umów (Dz. U. Nr 28, poz. 129) - zwanego dalej rozporządzeniem - do składników majątku wynajmującego lub wydzierżawiającego zalicza się rzeczy albo prawa majątkowe stanowiące przedmiot umowy najmu lub dzierżawy, jeżeli ta umowa spełnia chociaż jeden z warunków:1) została zawarta na czas nieoznaczony2) została zawarta na czas oznaczony, lecz nie zawiera prawa do nabycia rzeczy albo praw majątkowych przez najemcę lub dzierżawcę, albo to prawo zawiera z możliwością jego wypowiedzenia3) została zawarta na czas oznaczony, zawiera prawo do nabycia rzeczy albo praw majątkowych przez najemcę lub dzierżawcę bez możliwości jego wypowiedzenia, a ponadto:a) podstawowy okres umowy, której przedmiotem są prawa majątkowe, rzeczy ruchome lub nieruchomości, z wyjątkiem gruntów, wynosi co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, a suma opłat (rat) określona w podstawowym okresie umowy jest niższa od wartości netto tych rzeczy i praw.b) suma opłat (rat) w podstawowym okresie umowy, której przedmiotem są grunty, jest niższa od wartości rynkowej gruntu z dnia zawarcia umowy.Mając na uwadze treść tych przepisów, odnoszących się również do wydatków ponoszonych z tytułu umów leasingowych, organy podatkowe przeanalizowały pod ich kątem umowy leasingowe stanowiące źródło wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w J" spółka cywilna w roku 1998. W wyniku tej analizy stwierdziły one, że: umowy zostały zawarte na czas oznaczony, suma opłat określona w podstawowym okresie nie jest niźsza od wartości netto rzeczy, umowy zawierają prawo do nabycia rzeczy przez leasingobiorcę bez możliwości jego wypowiedzenia.Wobec powyższego organy podatkowe uznały, że przedmioty umów leasingowych w świetle § 3 pkt 2 w zw. z § 2 ust. 2 pkt 3 rozporządzenia powinny być zaliczone do majątku leasingobiorcy (wspólników spółki cywilnej). A zatem stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. wydatki poniesione na spłatę określonej w umowach wartości rzeczy nie mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów w J" spółka cywilna.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
