Wyrok NSA z dnia 29 wrzenia 2005 r., sygn. FSK 2245/04
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwester Marciniak (spr.), Sędziowie NSA Stefan Babiarz, Aleksandra Wrzesińska - Nowacka, Protokolant Ewa Głowacka, po rozpoznaniu w dniu 29 września 2005 r. na rozprawie w Wydziale II Izby Finansowej skargi kasacyjnej Karola K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 maja 2004 r., sygn. akt I SA/Gl 119/04 w sprawie ze skargi Karola K. na decyzję Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w B. z dnia 3 marca 2003 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.
Uzasadnienie
1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 18 maja 2004 r. /I SA/Gl 119/04/ Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę Karola K. na decyzję Izby Skarbowej w K. Ośrodka Zamiejscowego w B. z dnia 3 marca 2003 r., (...), w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
2. W uzasadnieniu wyroku Sąd I instancji ustalił, iż zaskarżoną decyzją organ odwoławczy uchylił w części decyzję (...) Urzędu Skarbowego w B. z dnia 25 listopada 2002 r., którą określono podatnikowi wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998 r. w kwocie 15.416,90 zł, wysokość zaległości podatkowej w kwocie 6.190,10 zł wraz z należnymi odsetkami liczonymi na dzień wydania decyzji wynoszącymi 13.604,80 zł poprzez określenie: odsetek za zwłokę od zaległości w kwocie 6.190,10 zł, naliczonych od dnia 1 maja 1999 r. do dnia wydania decyzji przez (...) Urząd Skarbowy w B., tj. do dnia 25 listopada 2002 r., w kwocie 7.983,30 zł; zaległości w kwocie 1.563,60 zł z tytułu zwrotu nienależnej nadpłaty wykazanej w zeznaniu PIT-32; odsetek za zwłokę od wyżej wymienionej zaległości, naliczonych od dnia 30 września 1999 r. /dzień zwrotu nadpłaty/ do dnia 25 listopada 2002 r. /dzień wydania decyzji przez organ I instancji/, w wysokości 1.795,10 zł; odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych z tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za marzec, kwiecień, czerwiec, sierpień, wrzesień i październik 1998 r., w wysokości 3.937,40 zł. W pozostałym zakresie organ utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. Decyzje organów podatkowych zapadły wskutek przeprowadzonego postępowania wyjaśniającego, w którym organ I instancji stwierdził między innymi zawyżenie kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Organ wskazał, iż w dniu 19 grudnia 1997 r., (...) Karol K. zawarł z Funduszem "L." S.A. w W. umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem był samochód Renault Scenie RT, rok produkcji 1997, o wartości ofertowej 52.800 zł. Umowę zawarto na okres 36 miesięcy, a jej warunki finansowe określono w załączniku do umowy, stanowiącym jej integralną część. Z załączonego do umowy "Zobowiązania nr (...)" wynikało, iż Fundusz "L." S.A. umożliwi okazicielowi tego dokumentu po otrzymaniu wszystkich należności przewidzianych umową leasingu nr (...) dokonanie zakupu na cele inwestycyjno-zaopatrzeniowe samochodu Societe: Renault /Scenic/RT/ za kwotę 3.220,80 zł brutto. Kwota ta stanowiła równowartość depozytu gwarancyjnego określonego w warunkach finansowych umowy. Samochód będący przedmiotem umowy leasingu został sprzedany spółce cywilnej "K." za kwotę 3.220,80 zł brutto, zgodnie z fakturą VAT z dnia 19 grudnia 2000 r., (...). Zdaniem organu odwoławczego, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z par. 1 ust. 2 pkt 1 i par. 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 1993 r. w sprawie zaliczenia przedmiotu umów najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych do składników majątku stron tych umów, podatnik nie mógł zaliczyć kosztów wynikających z umowy leasingu jako kosztów uzyskania przychodów, gdyż samochód będący przedmiotem tej umowy zalicza się do składników majątku leasingobiorcy. Organ podkreślił, iż umowa leasingu z dnia 19 grudnia 1997 r. nie spełniała żadnego z warunków przewidzianych w par. 2 ust. 2 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów dla zaliczenia przedmiotu umowy w poczet majątku leasingodawcy, gdyż: umowa została zawarta na czas oznaczony /36 miesięcy/; "zobowiązanie", które Izba Skarbowa potraktowała jako integralną część umowy leasingu, przewidywało "prawo używającego /leasingobiorcy/ do nabycia rzeczy bez możliwości wypowiedzenia"; okres, na jaki zawarto umowę był dłuższy niż "40% normatywnego okresu amortyzacji" /dla samochodów 5 lat/, lecz suma opłat /ogółem netto 84.260,15 zł/ nie była "niższa" lecz wyższa niż "wartość netto przedmiotu umowy" /52.800 zł/. Wyjaśniając szerzej potraktowanie "zobowiązania" jako integralnej części umowy leasingu organ wyjaśnił, że związek pomiędzy umową a "zobowiązaniem" był oczywisty /oznaczenie tym samym numerem, ten sam przedmiot, umożliwienie zakupu samochodu po otrzymaniu wszystkich należności przewidzianych umową, utrata ważności "w przypadku rozwiązania umowy przez leasingobiorcę, z przyczyn leżących po jego stronie", względnie po upływie "trzech dni od daty zakończenia umowy"/, a dla oceny podatkowych skutków umowy leasingu nie ma znaczenia to, że prawo do zakupu jej przedmiotu /opcję/ zamieszczono w odrębnym postanowieniu. O tym, że "zobowiązanie" było integralną częścią umowy świadczyło ścisłe powiązanie możliwości nabycia przedmiotu umowy leasingu z kwotą depozytu gwarancyjnego. Depozyt umożliwiał "okazicielowi" dokumentu dokonanie zakupu przedmiotu umowy, występował on w umowie jako należność leasingodawcy, którą wpłacał leasingobiorca najpóźniej z ostatnim czynszem. "Zobowiązanie" nie było w tej sytuacji wyłącznie oświadczeniem leasingodawcy adresowanym do "abstrakcyjnego" nabywcy, skoro to leasingobiorca wpłacając kwotę depozytu gwarancyjnego stawał się "posiadaczem" dokumentu umożliwiającego nabycie przedmiotu umowy po zakończeniu czasu jej trwania i jemu też przysługiwało roszczenie o zawarcie umowy zbycia przedmiotu umowy leasingu.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
