Wyrok NSA z dnia 19 listopada 2004 r., sygn. FSK 1255/04
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwester Marciniak, Sędziowie NSA Grzegorz Krzymień, Aleksandra Wrzesińska- Nowacka (spr.), Protokolant Ewa Głowacka, Naczelny Sąd Administracyjny na rozprawie w Izbie Finansowej rozpoznawał sprawę ze skargi kasacyjnej "E." Spółki z o.o. w C. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 03 lutego 2004 r. sygn. akt I SA/Ka 3057/02 w sprawie ze skargi "E." Spółki z o.o. w C. na decyzję Izby Skarbowej w K. /Ośrodek Zamiejscowy w C./ z dnia 26 listopada 2002 r. (...) w przedmiocie określenia wysokości podatku dochodowego od osób prawnych. oddala skargę kasacyjną.
Uzasadnienie
Decyzją Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w C., utrzymanej następnie w mocy decyzją Izby Skarbowej w K. - Ośrodek Zamiejscowy w C. określono "E." spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w C. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2000, zaległość w tym podatku oraz odsetki za zwłokę. W toku postępowania kontrolnego i podatkowego zakwestionowano zaliczenie przez podatniczkę do kosztów uzyskania przychodów nakładów poniesionych w latach 1994-1997 na budowę hali produkcyjnej w L. i odsetek od umów pożyczek, zawartych z jej udziałowcem, Alainem D. W odniesieniu do pierwszego z zakwestionowanych wydatków stwierdzono, iż kwota ta została wypłacona Alinie N. jako zwrot wydatków, jakie poniosła ona na budowę hali. Powyższa inwestycja została sprzedana w 1997 r., zaś kwestionowany wydatek zaksięgowano w grudniu 2000 r. Skoro inwestycja dotyczyła przychodów 1997 r., to zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ koszty z nią związane winny były być zaliczone do kosztów roku 1997. Wbrew twierdzeniom spółki wcześniejsze /przed 2000 r./ ich zarachowanie było bowiem możliwe. Ponadto organy podatkowe zauważyły, iż wydatki inwestycyjne nie są kosztem w trakcie trwania realizacji inwestycji, są nim natomiast w razie ich sprzedaży /art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych/. Odnośnie drugiego z zakwestionowanych wydatków ustalono, że Spółka zawarła ze wspólnikiem 7 umów pożyczek, kolejno w dniach 21 sierpnia 1995 r., 15 marca 1996 r., 9 września 1996 r., 18 stycznia 1997 r., 21 sierpnia 1998 r., 5 czerwca 1999 r. i 7 stycznia 2000 r. Pierwsze pięć umów w chwili zawierania nie zawierało postanowienia o obowiązku zapłaty odsetek od pożyczek. Obowiązek ten wynikał dopiero z aneksów do tych umów, w których określono wysokość odsetek na 19 % w stosunku rocznym za cały okres trwania umowy. W przypadku dwóch pozostałych umów odsetki zostały zastrzeżone w chwili ich zawarcia. W koszty uzyskania przychodów w badanym roku podatkowym podatniczka zaliczyła odsetki od pożyczek, zapłacone w tym roku. Umowy pożyczki, zawarte w okresie od 1995-1998 roku zostały przesłane do Urzędu Skarbowego w C. 23 marca 1999 r. Na kopii pisma, przedstawionego w toku kontroli przez stronę znajdował się wprawdzie ręczny dopisek, iż przesłano je wraz z aneksami, ale z informacji udzielonej przez adresata pisma wynika, iż złożono jedynie umowy, bez aneksów. Aneksy zostały złożone w dniu 22 czerwca 1999 r. Powyższy fakt potwierdza wyjaśnienie innego z Inspektorów Kontroli Skarbowej, który w 1999 r. przeprowadzał kontrolę u podatniczki, dotyczącą prawidłowości rozliczeń z budżetem w 1997 i 1996 r. W odniesieniu do roku 1997 została wydana decyzja, w której określono zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych przy uwzględnieniu m. in. wyliczenia przez organ kontroli wartości otrzymanych nieodpłatnych świadczeń z tytułu udzielonych spółce przez jej wspólnika Alaina D. nieoprocentowanych pożyczek na podstawie wymienionych wyżej umów zawartych w okresie od 1995-1997 r. Decyzja ta jest ostateczna. Z akt prowadzonego wówczas postępowania nie wynika, aby Inspektorowi Kontroli Skarbowej okazano aneksy do umów pożyczek, Gdyby one w tym czasie istniały, to czyniłyby bezzasadnym twierdzenie o osiągnięciu przez spółkę "E." przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Pozwala to na stwierdzenie, iż zmiana umów pożyczek musiała nastąpić po 12 marca 1999 r. /po dniu zakończenia kontroli/. Zaliczając zatem do kosztów uzyskania przychodów całą kwotę odsetek zapłaconych od umów pożyczek w 2000 r. podatniczka naruszyła art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kapitał spółki przez cały okres nie ulegał bowiem zmianom, wynosił 58 000 zł i dzielił się na 116 równych udziałów, z których 56 /48 %/ posiadał Alain D. Organy podatkowe stwierdziły ponadto, iż zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. nr 144 poz. 931/ podatnicy, którzy zawarli umowy pożyczki, o których mowa w powołanym wyżej art. 16 ust. 1 pkt 60, przed dniem wejścia w życie ustawy, z wyjątkiem podatników, którzy kopię takiej umowy przekazali uprzednio urzędowi skarbowemu, byli obowiązani w terminie 30 dni od dnia wejścia ustawy w życie, zawiadomić urzędy skarbowe, właściwe ze względu na siedzibę podatnika, o zawarciu takich umów i przesłać tym urzędom ich wykazy zawierające dane określające strony takiej umowy, wysokość odsetek, zabezpieczenie umowy oraz okres, na jaki została zawarta. W przeciwnym wypadku przyjmuje się, że umowa została zawarta po wejściu w życie ustawy zmieniającej ustawę o podatku dochodowym. Ustawa z 20 listopada 1998 r. weszła w życie 1 stycznia 1999 r. Termin do składania danych o umowach pożyczek upłynął zatem 31 stycznia 1999 r. Spółka "E." zawiadomiła Urząd Skarbowy w C. o zawarciu umów pożyczek dopiero 22 czerwca 1999 r., a więc po upływie terminów wskazanych w ustawie. Do tej daty urząd powiadomiony był zatem tylko o zawarciu pożyczek nieoprocentowanych. Ponadto zebrany materiał dowodowy wskazuje na to, iż aneksy do umów pożyczek zostały zawarte dopiero po 1 stycznia 1999 r.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
