Wyrok NSA z dnia 15 marca 2001 r., sygn. I SA/Łd 89/99
Przepis art. 24 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ ani żadne inne przepisy, nie przewidują możliwości wydawania decyzji określających wysokość dochodu bez określenia wysokości zaległości podatkowej, co ma miejsce wtedy, gdy podatnik osiągnął dochód, który - z uwagi na przysługujące odliczenia - w całości nie podlega opodatkowaniu.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 15 marca 2001 r. sprawy ze skargi Agencji H.-P. "K." - E.-I. Spółki z o.o. w Ł. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia 15 grudnia 1998 r. (...) w przedmiocie określenia zaległości w podatku dochodowym za 1994 r. - oddala skargę.
UZASADNIENIE
Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa w Ł. utrzymała w mocy decyzję Drugiego Urzędu Skarbowego Ł.-G. z dnia 7 sierpnia 1998 r. określającą Agencji H.-P. "K" E.-I. - Spółce z o.o. w Ł. zaległość w podatku dochodowym od osób prawnych za 1994 r. w kwocie 627,90 zł wraz z odsetkami za zwłokę. Urząd Skarbowy uznał, że zaniżenie zadeklarowanego podatku dochodowego nastąpiło na skutek:
- odliczenia straty za 1991 r. w zawyżonej kwocie, tzn. zamiast kwoty 5.303 zł Spółka błędnie odliczyła kwotę 5.541,30 zł /kwestia ta nie jest sporna/,
- bezpodstawnego odliczenia straty za 1993 r. w wysokości 1.331,50 zł; w Spółce za 1993 r. nie wystąpiła strata podatkowa, lecz dochód w wysokości 4.049,50 zł, a dochód do opodatkowania po odliczeniu darowizny i części straty z 1991 r. wyniósł zero.
W ocenie Urzędu Spółka zawyżyła koszty uzyskania przychodu w 1993 r. o kwotę 9.177,50 zł, w tym z tytułu:
1/ darowizny na rzecz Polskiego Towarzystwa Samarytańskiego -1.685,18 zł,
2/ korzystania z prywatnego telefonu wiceprezesa zarządu - 165,15 zł,
3/ złomowania towarów handlowych i niedoboru przędzy - 6.005,02 zł, co było kwestionowane w odwołaniu.
W uzasadnieniu decyzji Izba Skarbowa w szczególności stwierdziła, że bezsporne jest nieodpłatne przekazanie przez Spółkę Polskiemu Towarzystwu Samarytańskiemu towarów o wartości 1.685,18 zł. Zaś zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty uzyskania przychodów nie uważa się darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, przy czym podatnicy dokonujący darowizn na niektóre cele, w tym dobroczynne i pomocy społecznej, maja prawo - na mocy art. 18 ust. 1 pkt 1 tej ustawy - odliczyć od dochodu przed opodatkowaniem darowiznę na ww. cele do wysokości 10 procent dochodu. Zasadnie zatem organ I instancji wyłączył z kosztów kwotę 1.685,18 zł i jednocześnie pomniejszył dochód do opodatkowania o kwotę nieprzekraczającą 10 procent dochodu Spółki. Natomiast na zakwestionowane koszty w kwocie 6.005,02 zł składają się wydatki z tytułu złomowania towarów handlowych /3.272,17 zł/ i niedoboru magazynowego przędzy /2.732,85 zł/. Jedynymi dokumentami poniesienia powyższych wydatków są uchwały zgromadzenia wsporników; podatnik nie dysponuje dowodami przekazania towarów handlowych do jednostki zajmującej się skupem surowców wtórnych. Wobec powyższego w Spółce nie wystąpił przychód z omawianego tytułu, a z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy wynika, iż kosztem uzyskania przychodów są jedynie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów. Skoro zaś nie wystąpił przychód, to wartość ww. złomowania nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Odnośnie do niedoboru przędzy, prezes zarządu Spółki wyjaśnił jedynie, że niedobór powstał wskutek wydawania odbiorcom przędzy bezpośrednio z rampy magazynu oraz że nie ma żadnych wątpliwości co do uczciwości osoby wydającej i odbiorców, zatem przyczyną niedoboru były warunki, w jakich odbywała się sprzedaż. Przytoczone okoliczności nie mogą zatem w świetle art. 15 wym. ustawy stanowić uzasadnienia do uznania omawianego niedoboru za koszt uzyskania przychodów; podatnik nie podjął także działań w celu wyrównania poniesionej szkody. Izba Skarbowa natomiast za koszt uzyskania przychodów uznała nieuwzględnioną przez organ I instancji kwotę 165,14 zł stanowiąca wydatki z tytułu korzystania z telefonu wiceprezesa zarządu. Wobec powyższych ustaleń wyliczenie podstawy opodatkowania za 1993 r. przedstawia się następująco:
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
