Wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2001 r., sygn. I SA/Lu 312/00
Błędne księgowanie dokonane przez spółdzielnię nie rodziło obowiązku w podatku dochodowym od osób prawnych o tyle, że ustalając te błędy organ podatkowy ma obowiązek ich skorygowania i poprawnego określenia wysokości należnego podatku.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Handlowej Spółdzielni Pracy w Ch. na decyzję Izby Skarbowej w L. Ośrodek Zamiejscowy w Z. z dnia 21 marca 2000 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 1998 r. - uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzająca ją decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w UKS w L. z dnia 23 grudnia 1999 r. (...), (...).
UZASADNIENIE
Zaskarżoną decyzją z dnia 21 marca 2000 r. Izba Skarbowa w L. Ośrodek Zamiejscowy w Z., na podstawie art. 233 par. 1 pkt 2 lit. "a" ordynacji podatkowej, po rozpatrzeniu odwołania Handlowej Spółdzielni Pracy w Ch., na decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w UKS w L. z dnia 23 grudnia 1999 r. (...) określającej podatek dochodowy od osób prawnych za 1998 r. w kwocie 21.924 zł, zaległość w tym podatku w kwocie 14.026 zł oraz odsetki za zwłokę w kwocie 3.585,30 zł - uchyliła decyzję organu I instancji w całości i określiła podatek dochodowy od osób prawnych za 1998 r. w kwocie 21.923 zł, zaległość w tym podatku w kwocie 14.025 zł oraz odsetki za zwłokę w kwocie 3.585 zł.
W uzasadnieniu decyzji Izba Skarbowa podała, że kontrola skarbowa przeprowadzona w Handlowej Spółdzielni Pracy w Ch. za 1998 r. wykazała, iż Spółdzielnia zaniżyła podatek dochodowy za ten rok o kwotę 14.026 zł. Różnica ta wynika z zaniżenia dochodu do opodatkowania na kwotę 38.961 zł, a to wiąże się z ustaleniem przez Spółdzielnię kosztów uzyskania przychodów niezgodnie z obowiązującymi przepisami. Ustalono w toku kontroli, iż Spółdzielnia zawyżyła koszty uzyskania przychodów o kwotę 39.966,56 zł oraz zaniżyła te koszty o kwotę 1.006 zł, co było podstawą wydania decyzji przez Inspektora Kontroli Skarbowej. Nie zgadzając się z tą decyzją Spółdzielnia wniosła odwołanie, w którym wnosząc o uchylenie decyzji, kwestionowała określenie podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży nieruchomości w kwocie 101.380,45 zł. Według Spółdzielni kontrolująca Inspektor prawidłowo ustaliła stan zapisów księgowych związanych z przyjęciem przez HSP do ewidencji środków trwałych lokalu użytkowego o pow. 99 m kw. wraz z udziałem 9900/149450 części we wspólnych częściach budynku usługowego i innych urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali i w tej części w nieruchomości zabudowanej tym budynkiem. Całkowicie błędnie oceniła jednak te zapisy, w wyniku czego wydała decyzję z naruszeniem art. 21 par. 1 pkt 1 i 68 ordynacji podatkowej. Ujęcie w księgach rachunkowych roku 1998 kwoty 138.200 zł po stronie Ma konto 760 "pozostałe przychody operacyjne" i stronie Wn konto 011 "Środki trwałe" było zapisem błędnym. Błąd polega na tym, że w 1998 r. Spółdzielnia nie uzyskała żadnych przychodów operacyjnych ze sprzedaży nieruchomości i nie miała obowiązku ustalania jakiejkolwiek kwoty podatku dochodowego od niezgodnie ze stanem faktycznym wykazanego przychodu. Kontrolująca z naruszeniem art. 122 ordynacji podatkowej nie oceniła właściwie popełnionego przez podatnika błędu, bowiem winna ustalić nadpłatę w podatku dochodowym od kwoty 101.380,45 zł. Brak było podstaw do uznania, że w wyniku zniesienia współwłasności aktem notarialnym z dnia 11.08.1998 r. Spółdzielnia nabyła własność nieruchomości wyżej opisanej, a czynność ta przyniosła przychód. Błędy w zapisach księgowych ujawnione w toku kontroli winny spowodować szczegółowe i dokładne ustalenie stanu faktycznego, a nie podjęcie decyzji krzywdzącej dla podatnika. Błąd w zapisach księgowych powstał z pomyłki wynikającej z chęci ujawnienia w ewidencji środków trwałych wyłączonego ze współwłasności lokalu użytkowego. Błędem było zaksięgowanie "pozostałych kosztów operacyjnych" ustalonych jako "zdenominowana" cena sprzedaży dokonanej w 1993 r. W wyniku tych błędnych księgowań powstała nadpłata podatku od przychodu w kwocie 101.380,45 zł.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
