Czy w związku z wypłatą dywidendy w formie rzeczowej powstaje przychód

ABC sp. z o.o. w marcu 2017 r. dokonała wypłaty dywidendy. Zgodnie z Uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki wypłata dywidendy za 2015 r. została zrealizowana w formie rzeczowej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie prawa własności do lokalu użytkowego na rzecz udziałowców spółki. Czy spółka, wypłacając dywidendę w formie rzeczowej, uzyskała przychód? Rokiem podatkowym spółki jest rok kalendarzowy.

Wypłata dywidendy rzeczowej powoduje powstanie po stronie wypłacającej ją spółki przychodu podatkowego. Szczegóły - w uzasadnieniu.

Dywidenda jest przychodem udziałowca z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlega opodatkowaniu w momencie jej wypłaty. Istota problemu sprowadza się do odpowiedzi na pytanie, czy spółka, wypłacając dywidendę w formie rzeczowej, uzyskała przychód opodatkowany podatkiem dochodowym?

Należy zaznaczyć, że wypłata dywidendy w formie gotówki byłaby dla spółki neutralna podatkowo. Jednak inaczej jest w sytuacji, gdy spółka dokonuje wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej, kosztem swojego majątku. Od 1 stycznia 2015 r. skutki spłaty zobowiązań w formie niepieniężnej regulują przepisy art. 14a updop. Przepis ten przewiduje, że w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 updop (dotyczące sposobu określenia wartości rynkowej) stosuje się odpowiednio.

Jeżeli zatem spółka poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub części dług z tytułu wypłaty dywidendy, powstaje u niej przychód:

● w wysokości zobowiązania (czyli dywidendy) spłaconego w następstwie takiego świadczenia - gdy wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest mniejsza lub równa wysokości zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, lub

● w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego (tu lokalu użytkowego) - gdy wartość świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wartość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem.

Podsumowując, wypłata przez spółkę dywidendy w formie niepieniężnej poprzez przeniesienie na rzecz wspólników prawa własności nieruchomości powoduje powstanie u niej przychodu podatkowego stosownie do art. 14a ust. 1 updop. Takie stanowisko zajmują także organy podatkowe - zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 stycznia 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-2.4510.1019.2016.4.BD.

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 14a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 60

● art. 193 i 195 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1578; Dz.U. z 2016 r. poz. 2260

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy, praktyk, autor licznych publikacji o tematyce podatkowej