Jak rozliczyć sprzedaż usługi budowlanej wraz z materiałami budowlanymi, świadczonej w innym kraju UE

Jeżeli podatnik wraz z usługą budowlaną zapewnia materiały budowlane, to sposób opodatkowania takiej transakcji może być rozpatrywany zasadniczo w dwóch wariantach, a mianowicie jako:

● dostawa towarów instalowanych lub montowanych podlegająca opodatkowaniu w kraju, w którym towary są instalowane lub montowane (art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT),

● świadczenie usługi budowlanej (art. 28e ustawy o VAT) oraz dostawa towarów.

Kiedy mamy do czynienia z usługą, a kiedy z dostawą

O zastosowaniu konkretnego wariantu opodatkowania przesądza element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący. Przepisy ustawy o VAT, poza ogólną definicją dostawy towarów i świadczenia usług, nie zawierają dodatkowych, szczegółowych wskazówek, które pomogłyby w ustaleniu, w jakich okolicznościach dana czynność, obejmująca dostawę towarów (np. materiałów budowlanych) i świadczenie usług (np. usług budowlanych), może zostać uznana za dostawę towarów, a w jakich - za świadczenie usług. Pomocne w tym zakresie jest orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE, z którego wynika, że jeżeli podatnik dokonuje dostawy towarów i ich montażu, dla określenia, czy ma on do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług, zasadnicze znaczenie ma określenie głównego elementu (czynności) transakcji. Główny element (czynność) transakcji to ten, który ma przeważające znaczenie dla nabywcy świadczenia.