Czy składki z tytułu umów ubezpieczenia wierzytelności są objęte podatkiem u źródła - interpretacja MF

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 14 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków Wnioskodawcy jako płatnika - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków Wnioskodawcy jako płatnika.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (zwany dalej "Spółką"), jest spółką z o.o. prawa polskiego, rezydentem podatkowym od całości swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i prowadzi działalność polegającą m.in. na produkcji i sprzedaży opakowań blaszanych. W ramach swojej działalności gospodarczej Spółka nawiązała kontakty handlowe z innymi osobami prawnymi mającymi siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i za granicą. Spółka realizując umowy dostawy opakowań blaszanych ustala ze swoimi kontrahentami różne terminy płatności za dostarczany towar - od 14 do 90 dni od wystawienia odpowiedniej faktury dokumentującej dostawę. Istnieje również grupa podmiotów, którym Spółka dostarcza towar jedynie za uzyskaniem tzw. przedpłaty, tj. kontrahent Spółki musi zapłacić za towar przed jego dostarczeniem, bądź jeszcze wyprodukowaniem. To czy dany kontrahent Spółki winien otrzymać dostarczany towar przedpłacając za niego, czy też zostanie mu wyznaczony określony termin płatności zależy m.in. od kondycji finansowej przedsiębiorstwa tego kontrahenta, historii współpracy firm, indywidualnie negocjowanych warunków itd. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka podjęła również decyzję o ubezpieczaniu niektórych wierzytelności powstających w wyniku realizowanych umów dostaw wobec niektórych kontrahentów. Umowę ubezpieczenia wierzytelności Spółka zawarła ze spółką akcyjną prawa austriackiego, zwaną dalej "Ubezpieczycielem". Z informacji uzyskanych przez Spółkę, Ubezpieczyciel jest rezydentem podatkowym na terenie Republiki Austrii od całości swoich dochodów. Umowa ubezpieczenia, którą Spółka zawarła z Ubezpieczycielem jest umową, na mocy której Ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić na rzecz Spółki określone świadczenie (wypłata odszkodowania) w razie zajścia przewidzianego w tej umowie wypadku (tj. brak zapłaty przez określonego kontrahenta Spółki jego zobowiązania do Spółki wynikającego z zawartej przez niego z Spółką umowy dostawy), a Spółka zobowiązuje się zapłacić do Ubezpieczyciela składkę. Na mocy przedmiotowej umowy ubezpieczenia upoważniony pracownik Spółki, otrzymał kod dostępu (login/hasło) do internetowej strony Ubezpieczyciela. Za pośrednictwem tej strony ubezpieczeniowej pracownik Spółki zgłasza Ubezpieczycielowi zamiar objęcia ubezpieczeniem przyszłych wierzytelności Spółki do danego kontrahenta oraz wskazuje górną granicę ubezpieczenia. Ubezpieczyciel weryfikuje i ocenia na własny użytek stan ekonomiczny tego kontrahenta oraz ryzyko związane z ubezpieczaniem wierzytelności w stosunku do niego. Ubezpieczyciel za pośrednictwem tej samej strony internetowej dostarcza do Spółki informację, czy ostatecznie zgadza się objąć ubezpieczeniem wierzytelności Spółki do danego kontrahenta i jeśli tak, to do jakiej sumy najwyższej ubezpieczenia. Ubezpieczyciel poza informacją, czy zgadza się objąć ubezpieczeniem wierzytelności do danego kontrahenta i do jakiej kwoty, nie dostarcza do Spółki żadnej innej informacji dotyczącej tego kontrahenta, w szczególności nie dostarcza do Spółki żadnych informacji dot. sytuacji finansowej, ekonomicznej, podatkowej podmiotu, odnośnie którego podejmuje określoną decyzję ubezpieczeniową. Innymi słowy, Spółka na podstawie zawartej z Ubezpieczycielem umowy ubezpieczenia wierzytelności nie uzyskuje od tego Ubezpieczyciela żadnych informacji co do skali ryzyka biznesowego związanego z danym kontrahentem, ani żadnych innych informacji, które mógłby w jakikolwiek sposób wykorzystać przy prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wysokość składki ubezpieczeniowej jest stała i określona odrębnie dla podmiotów pochodzących z krajów należących do dwóch różnych kategorii. Kategoria I obejmuje kraje o zwiększonym ryzyku biznesowym, Kategoria II obejmuje kraje o zmniejszonym ryzyku biznesowym. Wysokość składki ubezpieczeniowej jest stała i w przypadku ubezpieczenia wierzytelności wobec podmiotów mających siedzibę, bądź miejsce zamieszkania w krajach zaliczonych do Kategorii I wynosi 0,69% wartości wierzytelności brutto wobec tych podmiotów, zaś w przypadku ubezpieczenia wierzytelności wobec podmiotów mających siedzibę, bądź miejsce zamieszkania w krajach zaliczonych do Kategorii II wynosi 0,10 % wartości wierzytelności brutto wobec tych podmiotów. W celu obliczenia wysokości miesięcznej składki ubezpieczeniowej, pracownik Spółki przesyła pod koniec każdego miesiąca za pośrednictwem strony internetowej informację o stanie (tj. ilości i wartości) wierzytelności i wysokości obrotu z podmiotami, wobec których wierzytelności Spółki zostały objęte ubezpieczeniem. Osobno wskazuje się wysokość wierzytelności objętych ubezpieczeniem, które powstały w danym miesiącu wobec podmiotów zaliczonych do Kat. I, i osobno wysokość wierzytelności objętych ubezpieczeniem, które powstały w danym miesiącu wobec podmiotów zaliczonych do Kat. II. Na tej podstawie Ubezpieczyciel wystawia comiesięcznie odpowiednią fakturę dokumentującą obowiązek zapłaty składki ubezpieczeniowej od określonych wierzytelności. Zapłata składki następuje przelewem na rachunek bankowy Ubezpieczyciela prowadzony przez instytucję finansową - bank z siedzibą na terytorium Republiki Austrii.