Różnice kursowe - rozliczenia podatkowe i bilansowe

I. Zasady powstawania podatkowych i bilansowych różnic kursowych

W jaki sposób ustalać różnice kursowe dla celów podatku dochodowego

Podatnicy podatku dochodowego prowadzący księgi rachunkowe mają prawo wyboru jednej z dwóch metod ustalania różnic kursowych, a mianowicie mogą je rozliczać metodą podatkową lub metodą bilansową.

Metoda podatkowa polega na ustalaniu różnic podatkowych zgodnie z przepisami podatkowymi (art. 24c updof oraz art. 15a updop). Chodzi tu wyłącznie o zrealizowane różnice kursowe, tzn. powstałe w związku z otrzymaniem lub dokonaniem zapłaty.

Metoda bilansowa pozwala natomiast na uwzględnienie w rachunku podatkowym różnic kursowych ustalonych zgodnie z przepisami o rachunkowości na zasadach określonych przez art. 14b updof oraz art. 9b updop. Zastosowanie tej metody pozwala uwzględnić w PIT lub CIT wszystkie różnice kursowe ujęte w księgach rachunkowych, a więc także te niezrealizowane, tj. powstałe na przykład z wyceny aktywów i pasywów na dzień bilansowy lub wyceny pozycji pozabilansowych.

Przywilej wyboru jednej z dwóch wymienionych metod rozliczania różnic kursowych dotyczy tylko grupy podatników, która prowadzi księgi rachunkowe, a tym samym jest zobowiązana do stosowania przepisów o rachunkowości. Pozostali podatnicy rozliczają różnice kursowe wyłącznie metodą podatkową. Obowiązek stosowania metody podatkowej wystąpi u przedsiębiorców, którzy rozliczają podatek dochodowy na zasadach ogólnych na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów bądź w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.