Zmiany w wyjaśnieniach MF "Najważniejsze zmiany w VAT od 1 kwietnia 2011 r."

Definicja "złomu" po zmianach

Wprowadzone w treści instrukcji ministerialnej dopiski zmieniają definicję złomu oraz wprowadzają odwołania do interpretacji ogólnej wydanej przez MF w sprawie złomu (interpretacja ogólna z 2 maja 2011 r., nr PT3/033/2/188/LWA/11/569 - patrz bieżący numer Mk).

Zdaniem Ministerstwa Finansów używane w ustawie o VAT pojęcie złomu obejmuje:

● złom metali, w tym złom stalowy (wsadowy i niewsadowy) oraz złom metali szlachetnych,

● złom żeliwny,

● złom metali nieżelaznych, a także

● zużyte akumulatory ołowiowe lub ich części.

Minister Finansów uzupełnił dotychczasową definicję o zużyte akumulatory ołowiowe oraz ich części. Uznał bowiem, że są one również zaliczane do złomu, zgodnie z normą europejską nr PN-EN 14057:2003, mającą status Polskiej Normy.

Przewoźnicy lotniczy wykonujący głównie przewozy w transporcie międzynarodowym

W części X. STAWKA 0% wprowadzono też odwołanie do opracowanych przez MF odrębnych wyjaśnień w sprawie pojęcia przewoźnika lotniczego wykonującego przewozy głównie w transporcie międzynarodowym zamieszczonych pod adresem: (http://www.mf.gov.pl/ files /podatki/vat i akcyzowy/informacje/wyjasnienie dot. przewoznika w transporcie miedzynarodowym.pdf).

Korekty VAT

Minister Finansów nie zmienił wyjaśnień w części XIII. ODLICZENIA CZĘŚCIOWE I KOREKTA ODLICZEŃ.

W Mk nr 9/2011 wskazywaliśmy, że ta część wyjaśnień MF nie jest zgodna z treścią nowelizacji. MF w swoich wyjaśnieniach twierdzi bowiem, że na podstawie art. 8 ustawy nowelizującej VAT od 1 kwietnia 2011 r. nowe rozwiązania zawarte w art. 90 ust. 10 i art. 91 ust. 1 ustawy o VAT po raz pierwszy będą miały zastosowanie do korekt dokonywanych za rok 2011. Tymczasem art. 8 ustawy nowelizującej dotyczy tylko art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, który to przepis reguluje zasady korekty rocznej odliczonego podatku. Artykuł 8 nie obejmuje natomiast art. 90 ust. 10. Przepis art. 90 ust. 10 ma więc faktycznie zastosowanie od 1 kwietnia 2011 r. Artykuł 90 ust. 10 zmienia zasady stosowania przez podatników proporcji odliczenia VAT naliczonego. Po zmianach podatnik może odliczyć VAT w 100% wtedy, gdy ustalona przez niego proporcja przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu wynikająca z zastosowania tej proporcji w skali roku była mniejsza niż 500 zł. Z drugiej strony podatnik, u którego proporcja nie przekroczyła 2%, zyskał prawo do odliczania VAT od działalności "mieszanej" (czyli opodatkowanej i zwolnionej), jednak może z tego prawa nie skorzystać i uznać, że proporcja u niego wynosi 0%.

Zwracamy więc uwagę Czytelników, że mimo informacji zawartej w wyjaśnieniach MF, przepis art. 90 ust. 10 należy stosować od 1 kwietnia 2011 r., a nie - jak twierdzi MF - począwszy od korekt za 2011 r. MF nie może w tym względzie zmienić treści nowelizacji, pomimo że wprowadzenie w trakcie roku (czyli od 1 kwietnia 2011 r.) nowych reguł proporcjonalnego odliczania VAT może stanowić dla podatników istotną trudność, szczególnie dla tych, u których proporcja przekroczyła 98%, ale którzy na podstawie przepisów obowiązujących do końca marca 2011 r. mieli prawo odliczać VAT w 100%, bez względu na to czy kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu wynikająca z zastosowania tej proporcji w skali roku była mniejsza niż 500 zł.

Źródło: Najważniejsze zmiany w VAT od dnia 1 kwietnia 2011 r. - wyjaśnienia MF opublikowane 4 maja 2011 r. na www.mf.gov.pl

Ewa Sławińska

konsultant podatkowy