Nowe rozporządzenie wykonawcze do VAT

Zmiany wynikające z nowego rozporządzenia wykonawczego nie są duże - przeważająca część regulacji w nim zawartych jest kontynuacją dotychczasowych rozwiązań. Większość zmian w stosunku do poprzedniego rozporządzenia wykonawczego wynika z konieczności dostosowania przepisów rozporządzenia wykonawczego do zmienionych z dniem 1 stycznia 2010 r. przepisów ustawy o VAT.

Szczególny termin powstawania obowiązku podatkowego (§ 4)

W rozdziale 2 nowego rozporządzenia wykonawczego Minister Finansów określił inne (niż w przepisach ustawy o VAT) terminy powstawania obowiązku podatkowego. W nowym rozporządzeniu Minister Finansów powtórzył dotychczasowe szczególne terminy powstawania obowiązku podatkowego. Zgodnie z tymi przepisami:

● dla usług turystyki opodatkowanych według procedury marży - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15. dnia od dnia wykonania usługi,

● w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (§ 3 ust. 1 i 2 rozporządzenia wykonawczego).

Nowością jest określenie szczególnego terminu powstawania obowiązku podatkowego dla przeniesienia - z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu - własności towarów w zamian za odszkodowanie. Obowiązek podatkowy w takich przypadkach powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (§ 3 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego). Jak wynika z uzasadnienia projektu rozporządzenia wykonawczego, niesłuszne jest, aby podatnik w takim przypadku rozpoznawał obowiązek podatkowy zgodnie z zasadami ogólnymi (tj. w momencie wydania towaru lub wystawienia faktury). Dla podatnika taka dostawa ma bowiem charakter przymusowy, a odszkodowanie jest wypłacane po wydaniu towaru. Rozpoznając obowiązek podatkowy na zasadach ogólnych, podatnik ponosiłby więc ciężar ekonomiczny podatku od czynności, do której został przymuszony.