Czy do używanych sezonowo środków trwałych można stosować premię amortyzacyjną

Premia amortyzacyjna polega na możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych w wysokości 30% wartości początkowej fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grup 3-6 Klasyfikacji Środków Trwałych. Odpisów tych można dokonywać w pierwszym roku podatkowym, w którym fabrycznie nowy środek trwały zostanie wprowadzony do ewidencji. W następnym roku podatkowym należy dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, stosując metodę degresywną amortyzacji albo metodę liniową.

Odnośnie do środków trwałych, które są używane przez podatnika tylko przez określoną część roku podatkowego (sezonowo), odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w okresie wykorzystywania tych środków trwałych (art. 16h ust. 1 pkt 3 updop). Wysokość odpisu amortyzacyjnego ustala się w takim przypadku:

• przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo

• przez podzielenie tej kwoty odpisów przez 12 miesięcy w roku.

Są zatem dwie metody ustalania wysokości odpisów amortyzacyjnych z tytułu używania środków trwałych przez określoną liczbę miesięcy w roku podatkowym. Należy zaznaczyć, że bez względu na wybór metody obliczenia wysokości odpisu do kosztów podatkowych zalicza się odpisy dokonane w miesiącach faktycznego używania środka trwałego.

Od wyboru metody, według której będą obliczane odpisy, zależy okres amortyzowania, a co za tym idzie wysokość odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszty podatkowe.

Zakładamy, że podatnik używa przez pięć miesięcy w roku środka trwałego o wartości początkowej 19 000 zł, przy założeniu stawki amortyzacji 7%.

Miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych stanowiąca koszty podatkowe wyniesie, w zależności od zastosowanej metody ich liczenia:

2) 19 000 zł × 7% = 1330 zł : 12 m-cy = 110,83 zł.

Suma odpisów w sezonie używania wyniesie więc:

2) 110,83 zł × 5 m-cy = 554,15 zł.

Oznacza to, że pierwszy sposób liczenia odpisów pozwoli na skrócenie okresu amortyzowania środka trwałego.

Podatnicy, którzy mają prawo do zastosowania premii amortyzacyjnej, mogą dokonać odpisu amortyzacyjnego jednorazowo nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji. W tym przypadku będzie więc miał znaczenie miesiąc wpisania składnika majątku do ewidencji środków trwałych, a nie przekazania go do używania.

Jeśli chodzi o sytuację ratalnego zakupu środka trwałego, należy podkreślić, że środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są składniki majątku, które stanowią własność lub współwłasność podatnika i zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, a ponadto są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania. Jeśli więc z umowy sprzedaży wynika, że zakupiony na raty przez podatnika środek trwały stanowi jego własność w momencie oddania go do używania, będzie składnikiem majątku podatnika podlegającym amortyzacji.