28.10.2026 Podatki

Interpretacja indywidualna z dnia 28 października 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4011.129.2026.2.RK

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków:

poniesionych na adaptację podłogi - jest prawidłowe;
na zakup emulsji w związku z malowaniem pokoju - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia tytułem ulgi rehabilitacyjnej wydatku poniesionego na wymianę powierzchni podłogowej oraz zakup emulsji na malowanie ścian.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 września 2026 r. (wpływ 24 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiada Pan orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności. W orzeczeniu jako symbol przyczyny niepełnosprawności wskazano 05-R, tj. niepełnosprawność narządu ruchu. W związku z niepełnosprawnością występują u Pana ograniczenia w chodzeniu. Ograniczenia te wpływają na Pana codzienne funkcjonowanie i powodują zwiększone ryzyko utraty równowagi oraz poślizgnięcia się podczas poruszania się po mieszkaniu.

Jest Pan właścicielem mieszkania, w którym znajduje się pokój będący przedmiotem opisanych prac. W celu dostosowania tego pomieszczenia do Pana sposobu funkcjonowania przeprowadził Pan wymianę dotychczasowej powierzchni podłogowej. Przedmiotem prac była adaptacja powierzchni, po której porusza się Pan w pomieszczeniu, poprzez zastosowanie nowej podłogi wraz z niezbędnymi elementami jej prawidłowego wykonania i wykończenia, tj. deską podłogową, listwami przypodłogowymi, łącznikami listew, matą podkładową oraz profilami aluminiowymi. Materiały z uwagi na moją niepełnosprawność zostały dostarczone i wniesione przez profesjonalną firmę.

Zakupiona deska jest produktem firmy (...). Zgodnie ze specyfikacją techniczną jest to trójwarstwowa deska podłogowa, której warstwa wierzchnia wykonana jest z drewna dębowego, a powierzchnia jest wykończona pięcioma warstwami akrylowego lakieru matowego utwardzanego promieniami UV. Specyfikacja wskazuje również, że warstwa wierzchnia jest strukturyzowana poprzez szczotkowanie i posiada czterostronną mikrofazę. Produkt jest przeznaczony do stosowania jako podłoga wewnątrz pomieszczeń. Specyfikacja techniczna produktu nie określa sama w sobie klasy antypoślizgowości. Zawiera jednak dane pozwalające zidentyfikować produkt oraz jego konstrukcję: jest to trójwarstwowa deska podłogowa z dębową warstwą wierzchnią, wykończona pięcioma warstwami akrylowego lakieru matowego utwardzanego UV; powierzchnia warstwy wierzchniej jest strukturyzowana poprzez szczotkowanie i posiada czterostronną mikrofazę. Produkt ma indeks (...) kod EAN (...) Jednocześnie raport z badania laboratoryjnego(...).

Raport zastrzega, że wyniki odnoszą się wyłącznie do badanego materiału. Nie przedstawi Pan zatem tego raportu jako dowodu, że każdy egzemplarz tej kategorii podłogi posiada klasę R10, lecz jako dokument dotyczący właściwości antypoślizgowych badanego wariantu, który wraz ze specyfikacją techniczną pozwala organowi ocenić charakter i funkcję zastosowanego rozwiązania.

W szczególności wymiana podłogi była podyktowana potrzebą dostosowania warunków korzystania z pokoju do Pana sposobu poruszania się, a nie wyłącznie potrzebą odnowienia, podniesienia standardu lub zmiany wyglądu pomieszczenia. Przy wyborze materiału istotne były dla Pana również jego cechy użytkowe, w tym właściwości powierzchni oraz potwierdzona w przedstawionym badaniu laboratoryjnym klasa antypoślizgowości R10 dla badanego wariantu lakierowanej deski trójwarstwowej.

W ramach tego samego przedsięwzięcia wykonał Pan również malowanie pokoju. Na fakturze ujęto zakup emulsji w kwocie 166,48 zł. Łączna wartość wydatków wynikających z przedstawionej faktury wynosi 1 989,94 zł. Wydatek został poniesiony przez Pana i nie został zwrócony ani sfinansowany z innych źródeł. Posiada Pan fakturę dokumentującą zakup materiałów związanych z wykonaniem prac.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Posiada Pan orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności wydane bezterminowo w dniu 02.07.2025 r. przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w K. W orzeczeniu jako symbol przyczyny niepełnosprawności wskazano 05-R (niepełnosprawność narządu ruchu). Niepełnosprawność istnieje od 01.05.2021 r., natomiast ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 25.01.2023 r. Przedmiotowe orzeczenie obowiązywało w momencie ponoszenia wydatków będących przedmiotem wniosku.

W związku z niepełnosprawnością występują u Pana ograniczenia w chodzeniu, które wpływają na Pana codzienne funkcjonowanie i powodują zwiększone ryzyko utraty równowagi oraz poślizgnięcia się podczas poruszania się po mieszkaniu. Jest Pan właścicielem mieszkania, w którym znajduje się pokój będący przedmiotem prac. W celu dostosowania tego pomieszczenia do Pana sposobu funkcjonowania i indywidualnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności przeprowadził Pan wymianę dotychczasowej powierzchni podłogowej.

Przedmiotem prac była adaptacja powierzchni, po której porusza się Pan w pomieszczeniu, poprzez zastosowanie nowej podłogi wraz z niezbędnymi elementami jej prawidłowego wykonania i wykończenia, tj. trójwarstwową deską podłogową o właściwościach antypoślizgowych (klasa R10), listwami przypodłogowymi, łącznikami listew, matą podkładową oraz profilami aluminiowymi. Materiały zostały dostarczone i wniesione przez profesjonalną firmę.

Wymiana podłogi była podyktowana potrzebą dostosowania warunków korzystania z pokoju do Pana sposobu poruszania się i indywidualnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności narządu ruchu (zapewnienie bezpiecznego poruszania się, ułatwienie wykonywania codziennych czynności życiowych oraz minimalizacja ryzyka upadku), a nie potrzebą odnowienia, podniesienia standardu lub zmiany wyglądu pomieszczenia.

W ramach tego samego przedsięwzięcia wykonano również malowanie ścian pokoju zniszczonych podczas prac adaptacyjnych podłogi (malowanie ścian stanowiło integralną część tego samego przedsięwzięcia polegającego na adaptacji podłogi stosownie do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności). Na fakturze ujęto zakup emulsji w kwocie 166,48 zł.

Wydatki na wymianę podłogi oraz malowanie zostały poniesione przez Pana w okresie od 20 czerwca 2026 r. do 12 sierpnia 2026 r. Posiada Pan fakturę dokumentującą zakup materiałów oraz usługę transportu i wniesienia. Faktura zawiera Pana dane jako kupującego (odbiorcę) oraz dane sprzedającego. Nie posiada Pan odrębnej faktury za wykonanie usługi montażu podłogi. Łączna wartość wydatków wynikających z przedstawionej faktury wynosi 1 989,94 zł.

Wydatki zostały poniesione bezpośrednio przez Pana i nie były dofinansowane ze środków ZFRON, ZFA, PFRON, NFZ, ZFŚS, ani nie zostały i nie zostaną mi zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku podatkowym 2026 uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce z tytułu stosunku pracy (umowa o pracę), pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej. Z ulgi rehabilitacyjnej zamierza Pan skorzystać w rozliczeniu za rok podatkowy 2026.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wydatki poniesione przez Pana na adaptację podłogi w pokoju znajdującym się w Pana mieszkaniu, obejmujące zakup deski podłogowej, listew przypodłogowych i łączników, maty podkładowej oraz profili aluminiowych, a także wydatki na transport i wniesienie tych materiałów, stanowią wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej?
Czy wydatki na zakup emulsji w kwocie 166,48 zł, poniesione w związku z malowaniem pokoju w ramach tego samego przedsięwzięcia, mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej jako element adaptacji mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności?
Czy w przypadku uznania przez Organ, że wydatek na emulsję nie spełnia przesłanek art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o PIT, pozostałe wydatki związane z adaptacją powierzchni podłogi mogą zostać odliczone niezależnie od oceny wydatku na malowanie?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wydatki poniesione na wymianę i dostosowanie powierzchni podłogi wraz z elementami niezbędnymi do jej prawidłowego wykonania i wykończenia wraz z transportem i wniesieniem stanowią wydatki na adaptację mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem wykonania tej adaptacji nie było wyłącznie odnowienie lub podniesienie standardu pomieszczenia, lecz dostosowanie jego powierzchni do Pana sposobu funkcjonowania i ograniczeń w poruszaniu się wynikających z niepełnosprawności narządu ruchu.

W związku z powyższym uważa Pan, że wydatki poniesione na wykonanie tej adaptacji, w zakresie w jakim pozostają w bezpośrednim związku z dostosowaniem pomieszczenia do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności, powinny podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Za takim stanowiskiem przemawia również aktualna praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji z 29 maja 2026 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.306.2026.2.PS, Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko dotyczące wydatków na adaptację i remont łazienki. W innej aktualnej interpretacji, opublikowanej 1 czerwca 2026 r., sygn. 0115-KDWT.4011.36. 2026.2.MJ, KIS wskazał na możliwość odliczenia wydatków na adaptację łazienki.

Szczególnie istotna dla niniejszej sprawy jest interpretacja opublikowana 5 czerwca 2026 r. dotycząca art. 26 ust. 7a pkt 1, w której wprost wymieniono jako przykład wydatku na adaptację m.in. położenie terakoty antypoślizgowej oraz wskazano, że wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkania nie muszą mieć indywidualnego charakteru; istotne jest, czy są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z jej niepełnosprawnością.

W Pana ocenie istotne jest zatem nie to, czy sam materiał podłogowy jest produktem specjalistycznym przeznaczonym wyłącznie dla osób niepełnosprawnych, lecz czy jego zastosowanie w konkretnym mieszkaniu było podyktowane potrzebami wynikającymi z Pana niepełnosprawności i miało ułatwić Panu bezpieczne wykonywanie codziennych czynności.

W przedstawionym przypadku znaczenie ma dokumentacja dotycząca zakupionego produktu oraz wynik badania laboratoryjnego wariantu odpowiadającego trójwarstwowej podłodze drewnianej wykończonej lakierem.

Prosi Pan o ocenę, czy przy uwzględnieniu całokształtu przedstawionych okoliczności, w tym rodzaju Pana niepełnosprawności, ograniczeń w chodzeniu, celu wykonania prac oraz przedstawionej dokumentacji technicznej i laboratoryjnej, wymiana podłogi stanowi adaptację mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. W odniesieniu do kosztów malowania pokoju wnosi Pan o potwierdzenie, czy w przedstawionym stanie faktycznym mogą one zostać uznane za element wydatków związanych z adaptacją pomieszczenia do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Jeżeli Organ uzna, że sam koszt emulsji nie spełnia przesłanek art. 26 ust. 7a pkt 1, wnosi Pan o potwierdzenie, że okoliczność ta nie wyłącza prawa do odliczenia pozostałych, funkcjonalnie związanych z adaptacją wydatków na podłogę.

Podstawę prawną stanowiska stanowi art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan własne stanowisko:

Ad 1

W Pana ocenie wydatki poniesione na wymianę i dostosowanie powierzchni podłogi wraz z elementami niezbędnymi do jej prawidłowego wykonania i wykończenia (deska podłogowa, listwy przypodłogowe, łączniki, mata podkładowa, profile aluminiowe) oraz transportem i wniesieniem tych materiałów stanowią wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Głównym celem wykonania prac nie było odnowienie lokalu lub podniesienie jego standardu, lecz dostosowanie pomieszczenia do Pana sposobu funkcjonowania i ograniczeń ruchowych wynikających z niepełnosprawności (symbol 05-R). Zastosowanie podłogi o potwierdzonych cechach antypoślizgowych (klasa R10) umożliwia mi bezpieczne poruszanie się po mieszkaniu i minimalizuje ryzyko utraty równowagi oraz upadku. Wydatki te podlegają zatem odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o PIT.

Ad 2

W Pana ocenie wydatki na zakup emulsji w kwocie 166,48 zł, poniesione na malowanie ścian zniszczonych podczas prac remontowych, stanowią integralną część tego samego przedsięwzięcia polegającego na adaptacji podłogi. W konsekwencji stanowią one element wydatków związanych z adaptacją pomieszczenia do potrzeb wynikających z niepełnosprawności i podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o PIT.

Ad 3

W Pana ocenie, w przypadku uznania przez Organ, że wydatek na zakup emulsji do malowania ścian nie spełnia przesłanek do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ewentualne negatywne stanowisko w tym zakresie nie wpływa na prawo do odliczenia pozostałych wydatków bezpośrednio związanych z adaptacją podłogi. Wydatki te mają samodzielny charakter funkcjonalny i spełniają wszystkie kryteria określone w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o PIT, zatem mogą zostać odliczone niezależnie od oceny wydatku na malowanie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592),

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g oraz ust. 13a tego artykułu.

Na mocy art. 26 ust. 7a pkt 1 omawianej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Rozpatrując czy wydatki, o których mowa we wniosku, podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej należy wskazać, iż w myśl art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Koniecznym jest zatem ustalenie znaczenia użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”. Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego - to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma - dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne - znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

W związku z przytoczonym przepisem art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki takie można uznać wydatki poniesione na np. likwidację barier architektonicznych, budowę podjazdów dla osób poruszających się na wózkach inwalidzkich, „poszerzenie drzwi”, likwidację progów, założenie okien zamykanych z niskiego poziomu, położenie terakoty antypoślizgowej, likwidację wanny i zainstalowanie brodzika z panelem prysznicowym i siedziskiem dla osób niepełnosprawnych ruchowo, założenie „wiszącego” sedesu oraz umywalki „bez nogi” umożliwiających swobodne podjechanie wózkiem, także montaż wszelkiego rodzajów uchwytów, specjalnych baterii dla osób z niepełnosprawnymi dłońmi, montaż drzwi przesuwnych.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań/budynków mieszkalnych, w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”.

Z treści wniosku wynika, że jest Pan osobą niepełnosprawną w stopniu lekkim w zakresie narządu ruchu. W celu dostosowania pomieszczenia do Pana sposobu funkcjonowania przeprowadził Pan wymianę dotychczasowej powierzchni podłogowej. Przedmiotem prac była adaptacja powierzchni, po której porusza się Pan w pomieszczeniu, poprzez zastosowanie nowej podłogi wraz z niezbędnymi elementami jej prawidłowego dostarczenia, wykonania i wykończenia, tj. trójwarstwową deską podłogową o właściwościach antypoślizgowych (klasa R10), listwami przypodłogowymi, łącznikami listew, matą podkładową oraz profilami aluminiowymi. Wymiana podłogi była podyktowana potrzebą dostosowania warunków korzystania z pokoju do Pana sposobu poruszania się i indywidualnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności narządu ruchu (zapewnienie bezpiecznego poruszania się, ułatwienie wykonywania codziennych czynności życiowych oraz minimalizacja ryzyka upadku). W ramach tego samego przedsięwzięcia wykonano również malowanie ścian pokoju zniszczonych podczas prac adaptacyjnych podłogi.

W związku z powyższym - w niniejszej sprawie - wydatki, które poniósł Pan na wymianę podłogi wraz z niezbędnymi elementami jej prawidłowego wykonania i wykończenia mogą zostać zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że poniesione przez Pana w 2026 r. wydatki na podłogę antypoślizgową (wraz z niezbędnymi elementami jej prawidłowego dostarczenia, wykonania i wykończenia) jako związane z dostosowaniem mieszkania do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, stanowią wydatki na adaptację mieszkania w myśl art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyczyniają się bowiem do ułatwienia wykonywania przez Pana codziennych czynności życiowych.

Zatem, powyższe wydatki, które Pan poniósł w 2025 r. na ww. adaptację, można zaliczyć do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie przez Pana. Tym samym, będzie Pan mógł odliczyć ww. wydatki od dochodu w zeznaniu podatkowym składanym za 2026 r., przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Natomiast w świetle przedstawionych okoliczności wydatków na zakup emulsji poniesionych w związku z malowaniem pokoju nie sposób zakwalifikować do wydatków na adaptację i wyposażenia lokalu mieszkalnego, które miałyby na celu ułatwienie Panu egzystowania w tym lokalu/pokoju. Tym samym, malowanie pokoju nie stanowi wydatków na cele rehabilitacyjne i nie podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Malowanie (odświeżenie) ścian należy traktować jest jako zwykły zabieg konserwatorski i estetyczny, który wykonuje się w każdym mieszkaniu, niezależnie od tego, czy mieszka w nim osoba niepełnosprawna. Samo nałożenie nowej farby nie likwiduje żadnej „bariery architektonicznej” w rozumieniu przepisów art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też ww. wydatków nie może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Natomiast, odpowiadając na Pana pytanie nr 3 należy potwierdzić, że skoro wydatki na malowanie ścian nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej to pozostałe wydatki związane z adaptacją powierzchni pokoju może Pan odliczyć niezależnie od oceny wydatku na zakup emulsji.

Zatem, należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że wydatki na adaptację podłogi w pokoju znajdującym się w Pana mieszkaniu, obejmujące zakup deski podłogowej, listew przypodłogowych i łączników, maty podkładowej oraz profili aluminiowych, a także wydatki na transport i wniesienie tych materiałów, stanowią wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będzie Pan mógł skorzystać jeśli zastosuje się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1. 1) z zastosowaniem art. 119a;
2. 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

Codzienne aktualności prawne
Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
Bogatą bibliotekę materiałów wideo
Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Masz już konto? Zaloguj się