Interpretacja indywidualna z dnia 28 października 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.726.2026.1.MŻA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 sierpnia 2026 r. (data wpływu 28 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zaistniały stan faktyczny

Miejski Ośrodek Kultury (...) (dalej: „MOK” lub „Wnioskodawca”) jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną.

Organizatorem MOK jest (…).

MOK prowadzi działalność na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz statutu. MOK jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa pliki JPK_V7.

Działalność MOK finansowana jest w szczególności z dotacji podmiotowej otrzymywanej od Organizatora oraz z przychodów własnych uzyskiwanych w związku z prowadzoną działalnością.

MOK realizuje zadania statutowe w zakresie kultury, edukacji oraz upowszechniania kultury. W ramach prowadzonej działalności realizowane są zarówno przedsięwzięcia odpłatne, jak i nieodpłatne.

Przychody własne MOK związane są m.in. z działalnością kulturalną, warsztatami artystycznymi, działalnością (…) i (…), zajęciami takimi jak: joga, pilates, TBC, zdrowy kręgosłup, Trening Umiejętności Społecznych, komputerowe, legorobotyka, a także podnajmem, sprzedażą biletów, współorganizacją imprez oraz innymi odpłatnymi formami działalności.

W prowadzonej ewidencji VAT oraz składanych plikach JPK_V7 MOK wykazuje zarówno sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT, jak i sprzedaż korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z prowadzoną działalnością MOK nabywa towary i usługi dokumentowane fakturami wystawionymi na MOK. Faktury te, w przypadkach przewidzianych przepisami, zawierają podatek VAT.

Do wydatków ponoszonych przez MOK należą w szczególności koszty energii elektrycznej i cieplnej, wody, koszty eksploatacyjne i powierzchni wspólnych, koszty wynajmu powierzchni i pomieszczeń, usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu, wywóz nieczystości, usługi konserwacyjne, serwisowe i techniczne, materiały biurowe i administracyjno-gospodarcze, środki czystości, wyposażenie oraz towary i usługi związane z organizacją wydarzeń, zajęć, warsztatów i innych przedsięwzięć kulturalnych i edukacyjnych.

Charakter i sposób wykorzystania poszczególnych zakupów jest zróżnicowany. Część zakupów może być związana z konkretnymi odpłatnymi przedsięwzięciami MOK, część z działalnością nieodpłatną, natomiast część stanowią ogólne koszty funkcjonowania MOK, służące różnym obszarom jego działalności.

W odniesieniu do niektórych zakupów możliwe jest ustalenie ich bezpośredniego związku z określonym rodzajem wykonywanych czynności. W odniesieniu natomiast do części wydatków, w szczególności kosztów o charakterze ogólnym, takie jednoznaczne przyporządkowanie nie jest możliwe.

Do wydatków o charakterze ogólnym należą lub mogą należeć w szczególności koszty energii i innych mediów, koszty eksploatacyjne i powierzchni wspólnych, koszty wynajmu powierzchni, telekomunikacji i Internetu, utrzymania pomieszczeń, usług konserwacyjnych i serwisowych, materiałów administracyjnych, środków czystości oraz części wyposażenia.

Wydatki te mogą służyć jednocześnie różnym rodzajom czynności wykonywanych przez MOK, w tym czynnościom odpłatnym oraz realizacji nieodpłatnych przedsięwzięć statutowych. W ramach czynności odpłatnych MOK wykonuje przy tym zarówno czynności opodatkowane VAT, jak i czynności wykazywane jako zwolnione od tego podatku.

Dotychczas MOK co do zasady nie korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków. Podatek VAT wynikający z faktur zakupowych był ujmowany w księgach MOK, natomiast w składanych rozliczeniach VAT MOK nie wykazywał podatku naliczonego do odliczenia w odniesieniu do opisanych wydatków.

MOK powziął wątpliwość, czy w świetle charakteru prowadzonej działalności oraz sposobu wykorzystania nabywanych towarów i usług przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jeżeli tak - w jakim zakresie i według jakich zasad powinien ustalać kwotę podatku podlegającą odliczeniu.

Zdarzenie przyszłe

MOK rozważa rozpoczęcie korzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, o ile oraz w takim zakresie, w jakim prawo takie będzie mu przysługiwało zgodnie z przepisami ustawy o VAT. W przypadku potwierdzenia prawa do odliczenia MOK zamierza każdorazowo analizować sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług. Jeżeli możliwe będzie bezpośrednie i obiektywne przyporządkowanie danego zakupu do określonego rodzaju czynności, MOK zamierza uwzględniać takie przyporządkowanie przy ustalaniu zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przypadku natomiast wydatków służących różnym obszarom działalności MOK, których nie będzie można bezpośrednio i jednoznacznie przyporządkować do określonego rodzaju czynności, MOK rozważa ustalanie kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu z zastosowaniem odpowiednich zasad proporcjonalnego odliczenia przewidzianych w ustawie o VAT.

W szczególności wątpliwość MOK dotyczy tego, czy w przypadku wydatków wykorzystywanych zarówno w związku z odpłatną działalnością MOK, jak i realizacją nieodpłatnych przedsięwzięć statutowych, zastosowanie powinien znaleźć sposób określenia proporcji przewidziany w art. 86 ust. 2a i następnych ustawy o VAT, z uwzględnieniem zasad właściwych dla samorządowych instytucji kultury.

Dodatkowo, z uwagi na wykonywanie przez MOK zarówno czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności wykazywanych jako zwolnione od VAT, wątpliwość dotyczy również ewentualnego zastosowania zasad proporcjonalnego odliczenia określonych w art. 90 ustawy o VAT.

MOK nie zamierza dokonywać odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim zgodnie z przepisami ustawy o VAT prawo do odliczenia nie będzie mu przysługiwało.

Celem wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jest ustalenie, czy MOK przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od opisanych zakupów oraz (w przypadku odpowiedzi twierdzącej) według jakich zasad należy określić zakres tego prawa w odniesieniu do poszczególnych kategorii wydatków.

Pytania

1. Czy w przedstawionych okolicznościach Miejskiemu Ośrodkowi Kultury (...), jako zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi VAT, przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, a jeżeli tak, to czy w przypadku zakupów, które można bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, prawo to obejmuje całą kwotę podatku naliczonego, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z przepisów ustawy o VAT?
2. Czy w przedstawionych okolicznościach, w odniesieniu do nabywanych przez MOK towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno w związku z odpłatną działalnością MOK, jak i realizacją nieodpłatnych przedsięwzięć w ramach działalności statutowej, a których nie można bezpośrednio i jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności, przy ustalaniu zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego zastosowanie znajdują przepisy art. 86 ust. 2a i następnych ustawy o VAT, a w konsekwencji sposób określenia proporcji właściwy dla samorządowej instytucji kultury?
3. Czy w przedstawionych okolicznościach, jeżeli nabywane przez MOK towary i usługi są związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i czynnościami zwolnionymi od VAT, a nie jest możliwe bezpośrednie i jednoznaczne przyporządkowanie podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów tych czynności, przy ustalaniu kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu zastosowanie znajdują również zasady określone w art. 90 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym sposób rozliczenia podatku naliczonego powinien być uzależniony od charakteru poszczególnych wydatków oraz ich związku z czynnościami wykonywanymi przez MOK.

MOK jest samorządową instytucją kultury, której działalność obejmuje różne formy realizacji zadań statutowych. MOK wykonuje zarówno przedsięwzięcia odpłatne, jak i nieodpłatne, a jego działalność jest finansowana z dotacji podmiotowej Organizatora oraz z przychodów własnych. W prowadzonej działalności występują czynności opodatkowane VAT oraz czynności zwolnione od VAT.

Jednocześnie MOK ponosi wydatki związane z całokształtem swojej działalności. Część z nich może zostać bezpośrednio przyporządkowana do określonych czynności, natomiast część ma charakter ogólny i służy funkcjonowaniu MOK jako instytucji kultury. W przypadku tej drugiej grupy wydatków jednoznaczne przyporządkowanie do konkretnego rodzaju czynności nie zawsze jest możliwe. Dotychczas MOK co do zasady nie dokonywał odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków. Wątpliwości Wnioskodawcy powstały w związku z tym, czy przy przedstawionym sposobie prowadzenia i finansowania działalności takie postępowanie jest prawidłowe, czy też MOK powinien rozpoznawać prawo do odliczenia podatku naliczonego w odpowiednim zakresie.

W zakresie pytania nr 1 Wnioskodawca uważa, że w odniesieniu do zakupów, które można bezpośrednio i jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, MOK może przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, o ile w odniesieniu do danego zakupu spełnione są wszystkie warunki umożliwiające takie odliczenie.

Stanowisko to odnosi się wyłącznie do wydatków, w przypadku których możliwe jest rzeczywiste i jednoznaczne ustalenie ich związku z czynnościami opodatkowanymi. MOK nie przyjmuje, że samo wykonywanie czynności opodatkowanych przesądza o prawie do odliczenia podatku naliczonego od wszystkich ponoszonych przez niego wydatków.

W zakresie pytania nr 2 Wnioskodawca wskazuje, że największe wątpliwości dotyczą wydatków o charakterze wspólnym, służących funkcjonowaniu MOK i wykorzystywanych w związku z różnymi obszarami jego działalności. MOK realizuje zarówno odpłatne, jak i nieodpłatne przedsięwzięcia statutowe. Wnioskodawca nie przesądza, że każda nieodpłatna działalność statutowa MOK powinna być traktowana w jednakowy sposób dla celów rozliczenia podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli charakter wykonywanych przez MOK czynności oraz sposób wykorzystania wydatków wspólnych powodują konieczność wyodrębnienia części związanej z działalnością gospodarczą, wówczas zasadne byłoby zastosowanie sposobu określenia proporcji właściwego dla MOK jako samorządowej instytucji kultury.

Wnioskodawca ma jednak wątpliwość, czy w przedstawionych okolicznościach taki sposób postępowania jest wymagany oraz do jakiego zakresu ponoszonych wydatków powinien mieć zastosowanie. Z tego względu kwestia ta stanowi przedmiot niniejszego wniosku.

W zakresie pytania nr 3 Wnioskodawca wskazuje, że w działalności MOK występują zarówno czynności opodatkowane VAT, jak i czynności zwolnione od VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli określony wydatek jest związany z obydwoma rodzajami czynności i jednocześnie nie jest możliwe jego bezpośrednie przyporządkowanie do jednego z nich, przy ustalaniu zakresu odliczenia może być konieczne zastosowanie odpowiedniej proporcji.

MOK nie przyjmuje jednak, że proporcja ta powinna mieć zastosowanie do wszystkich ponoszonych wydatków. W przypadku wydatków, które można bezpośrednio przyporządkować do określonych czynności, sposób ich rozliczenia powinien wynikać z tego przyporządkowania.

W przypadku natomiast wydatków wspólnych, których nie można jednoznacznie przyporządkować, sposób ustalenia podatku naliczonego podlegającego ewentualnemu odliczeniu powinien uwzględniać charakter działalności, której wydatki te służą.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem jego wątpliwości jest przede wszystkim prawidłowy sposób postępowania w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez MOK, a nie dążenie do przyjęcia określonego zakresu odliczenia podatku naliczonego.

MOK chce prowadzić rozliczenia VAT w sposób odpowiadający charakterowi faktycznie wykonywanej działalności. W szczególności Wnioskodawca chce ustalić, czy dotychczasowe nieodliczanie podatku naliczonego jest prawidłowe, czy też w odniesieniu do określonych kategorii wydatków MOK powinien dokonywać odliczenia, a jeżeli tak - według jakich zasad.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy:

• w przypadku wydatków bezpośrednio i wyłącznie związanych z czynnościami opodatkowanymi może wystąpić prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości;
• w przypadku wydatków wspólnych, związanych z różnymi obszarami działalności MOK, może wystąpić konieczność zastosowania sposobu określenia proporcji właściwego dla samorządowej instytucji kultury;
• jeżeli wydatek związany jest zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i zwolnionymi i nie jest możliwe jego bezpośrednie przyporządkowanie, może wystąpić konieczność zastosowania proporcji właściwej dla takiego rodzaju działalności.

Wnioskodawca występuje o potwierdzenie, czy powyższy sposób rozumienia zasad rozliczania podatku naliczonego jest prawidłowy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym oraz czy MOK powinien dokonywać odliczenia podatku naliczonego w opisanych przypadkach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy - przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT.

Zasada wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy, wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju sprzedaży, z którym są związane.

Zatem, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Jak wynika z art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1. 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2. 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1. 1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2. 2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3. 3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4. 4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

W myśl art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Stosownie do art. 86 ust. 22 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zasady tworzenia i działania instytucji kultury określa ustawa z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Jak wynika z art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.

Jak stanowi art. 9 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego, mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem państwa, w tym dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.

Na mocy art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z uzyskiwanych przychodów.

Natomiast przepisy art. 28 ust. 2 i 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowią, że:

1. 2. Przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych oraz z innych źródeł.
2. 3. Organizator przekazuje instytucji kultury środki finansowe w formie dotacji:
   1. 1) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
   2. 2) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
   3. 3) celowej na realizację wskazanych zadań i programów.

W myśl § 4 ust. 1 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników:

W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:

X = A x 100/P

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucji kultury,

P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.

Jednocześnie, zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia,

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:

1. a) dokonywanych przez podatników:
   • odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
   • odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
   • eksportu towarów,
   • wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
2. b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.

Wyjaśnić należy, że pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak jak w przypadku art. 90 ustawy. Obrót powinien być rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług pomniejszona o VAT.

W świetle regulacji cytowanego rozporządzenia, w liczniku proporcji należy uwzględnić roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez instytucję kultury (pomnożony przez liczbę 100) rozumiany jako wszystko, co stanowi zapłatę, którą instytucja ta otrzymała lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Natomiast mianownik tej proporcji obejmuje przychody wykonane samorządowej instytucji kultury (określone przez ustawodawcę).

W myśl § 2 pkt 12 rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych samorządowej instytucji kultury - przychodach wykonanych samorządowej instytucji kultury - rozumie się przez to przychody samorządowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania jednostki samorządu terytorialnego;.

W myśl § 4 ust. 2 rozporządzenia:

Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych z tytułu:

1. 1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych samorządowej instytucji kultury - używanych na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności;
2. 2) transakcji dotyczących:

1. a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,
2. b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Wyłączenie ww. transakcji z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji), i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę proporcję.

Dodatkowo, zgodnie z § 8 rozporządzenia:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Jak wynika z art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z treści art. 90 ust. 2 ustawy wynika, że:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Na podstawie art. 90 ust. 9a ustawy:

Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1. 1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2. 2) nie przekroczyła 2 % - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0 %.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem, dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Podsumowując, przywołane wyżej przepisy prawa, aby odliczyć podatek naliczony podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności:

• opodatkowanej podatkiem VAT,
• zwolnionej od podatku,
• niepodlegającej opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik), a następnie - w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku - w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy (tzw. współczynnik sprzedaży).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składającym pliki JPK_V7. Realizują Państwo zadania statutowe w zakresie kultury, edukacji oraz upowszechniania kultury. W ramach prowadzonej działalności realizowane są zarówno przedsięwzięcia odpłatne, jak i nieodpłatne. W prowadzonej ewidencji VAT oraz składanych plikach JPK_V7 wykazują Państwo zarówno sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT, jak i sprzedaż korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. W związku z prowadzoną działalnością nabywają Państwo towary i usługi dokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa. Faktury te, w przypadkach przewidzianych przepisami, zawierają podatek VAT. Do wydatków ponoszonych przez Państwa należą w szczególności koszty energii elektrycznej i cieplnej, wody, koszty eksploatacyjne i powierzchni wspólnych, koszty wynajmu powierzchni i pomieszczeń, usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu, wywóz nieczystości, usługi konserwacyjne, serwisowe i techniczne, materiały biurowe i administracyjno-gospodarcze, środki czystości, wyposażenie oraz towary i usługi związane z organizacją wydarzeń, zajęć, warsztatów i innych przedsięwzięć kulturalnych i edukacyjnych. Charakter i sposób wykorzystania poszczególnych zakupów jest zróżnicowany. Część zakupów może być związana z Państwa konkretnymi odpłatnymi przedsięwzięciami, część z działalnością nieodpłatną, natomiast część stanowią Państwa ogólne koszty funkcjonowania, służące różnym obszarom Państwa działalności. W odniesieniu do niektórych zakupów możliwe jest ustalenie ich bezpośredniego związku z określonym rodzajem wykonywanych czynności. W odniesieniu natomiast do części wydatków, w szczególności kosztów o charakterze ogólnym, takie jednoznaczne przyporządkowanie nie jest możliwe. Do wydatków o charakterze ogólnym należą lub mogą należeć w szczególności koszty energii i innych mediów, koszty eksploatacyjne i powierzchni wspólnych, koszty wynajmu powierzchni, telekomunikacji i Internetu, utrzymania pomieszczeń, usług konserwacyjnych i serwisowych, materiałów administracyjnych, środków czystości oraz części wyposażenia. Wydatki te mogą służyć jednocześnie różnym rodzajom czynności wykonywanych przez Państwa, w tym czynnościom odpłatnym oraz realizacji nieodpłatnych przedsięwzięć statutowych. W ramach czynności odpłatnych wykonują Państwo przy tym zarówno czynności opodatkowane VAT, jak i czynności wykazywane jako zwolnione od tego podatku.

Rozważają Państwo rozpoczęcie korzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, o ile oraz w takim zakresie, w jakim prawo takie będzie Państwu przysługiwało zgodnie z przepisami ustawy o VAT. W przypadku potwierdzenia prawa do odliczenia zamierzają Państwo każdorazowo analizować sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług. Jeżeli możliwe będzie bezpośrednie i obiektywne przyporządkowanie danego zakupu do określonego rodzaju czynności, zamierzają Państwo uwzględniać takie przyporządkowanie przy ustalaniu zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przypadku natomiast wydatków służących różnym obszarom Państwa działalności, których nie będzie można bezpośrednio i jednoznacznie przyporządkować do określonego rodzaju czynności, rozważą Państwo ustalanie kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu z zastosowaniem odpowiednich zasad proporcjonalnego odliczenia przewidzianych w ustawie o VAT. Nie zamierzają Państwo dokonywać odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim zgodnie z przepisami ustawy o VAT prawo do odliczenia nie będzie mu przysługiwało.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy, jako zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi VAT, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, a jeżeli tak, to czy w przypadku zakupów, które można bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, prawo to obejmuje całą kwotę podatku naliczonego, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z przepisów ustawy o VAT.

Jak już wcześniej wskazano, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności będzie więc przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którymi wydatki te będą związane. Podatnik będzie miał zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakimi czynnościami będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe - podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierzają Państwo każdorazowo analizować sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług i jeżeli możliwe będzie bezpośrednie i obiektywne przyporządkowanie danego zakupu do określonego rodzaju czynności, zamierzają Państwo uwzględniać takie przyporządkowanie przy ustalaniu zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego. W związku z prowadzoną działalnością nabywają Państwo towary i usługi dokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa. Charakter i sposób wykorzystania poszczególnych zakupów jest zróżnicowany. Część zakupów może być związana z Państwa konkretnymi odpłatnymi przedsięwzięciami.

Zatem, w odniesieniu do wydatków, które są Państwo w stanie przyporządkować wyłącznie do wykonywanych przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Następnie, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w przedstawionych okolicznościach, w odniesieniu do nabywanych przez Państwa towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno w związku z odpłatną Państwa działalnością, jak i realizacją nieodpłatnych przedsięwzięć w ramach działalności statutowej, a których nie można bezpośrednio i jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności, przy ustalaniu zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego zastosowanie znajdują przepisy art. 86 ust. 2a i następnych ustawy o VAT, a w konsekwencji sposób określenia proporcji właściwy dla samorządowej instytucji kultury.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że w przypadku, gdy dokonywane zakupy towarów i usług służą do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatek do odliczenia od zakupów realizowanych przez samorządową instytucję kultury ustala się z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji, na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Zatem w odniesieniu do nabywanych przez Państwa towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno w związku z odpłatną Państwa działalnością, jak i realizacją nieodpłatnych przedsięwzięć w ramach działalności statutowej - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i do czynności niepodlegających opodatkowaniu, oraz nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku, których nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania odrębnie do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem zasad określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. (§ 4 ust. 1 rozporządzenia). Przy czym, prawo do odliczenia podatku VAT, będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy w przedstawionych okolicznościach, jeżeli nabywane przez Państwa towary i usługi są związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i czynnościami zwolnionymi od VAT, a nie jest możliwe bezpośrednie i jednoznaczne przyporządkowanie podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów tych czynności, przy ustalaniu kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu zastosowanie znajdują również zasady określone w art. 90 ustawy o VAT.

W przypadku gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane będą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak również zwolnionych od tego podatku oraz nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego poniesionymi wydatkami do poszczególnych rodzajów czynności, będą Państwo zobowiązani w odniesieniu do tych zakupów do proporcjonalnego rozliczenia podatku zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Zatem, jeżeli nabywane przez Państwa towary i usługi są związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i czynnościami zwolnionymi od VAT, a nie jest możliwe bezpośrednie i jednoznaczne przyporządkowanie podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów tych czynności, przy ustalaniu kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu zastosowanie znajdują zasady określone w art. 90 ustawy o VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. 1) z zastosowaniem art. 119a;
2. 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

• Codzienne aktualności prawne
• Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
• Bogatą bibliotekę materiałów wideo
• Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Zamów teraz Masz już konto? Zaloguj się