Interpretacja indywidualna z dnia 7 października 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.484.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani pismami z 13 sierpnia oraz 10 września 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT).

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność oznaczona kodem PKD 68.12.A – Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych. Dodatkowym kodem PKD związanym z planowaną działalnością jest PKD 41.00.A – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych.

Wnioskodawca od początku prowadzonej działalności jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wskazał, że nie spełnia przesłanek negatywnych zawartych w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm., zwanej także „ustawą o ryczałcie”). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.; zwana także „ustawą o VAT”).

22 października 1991 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny nieruchomość gruntową – działkę niezabudowaną nr 111 o powierzchni 85 arów. Darowizna została zawarta w formie aktu notarialnego. 19 sierpnia 2002 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny nieruchomość gruntową – działkę niezabudowaną nr 112 o powierzchni 16 arów, położoną w (...). Darowizna została zawarta w formie aktu notarialnego. Dla obu wyżej wymienionych działek założono wspólną księgę wieczystą o numerze (...).

Działki zostały przekształcone z rolnych na budowlane w ramach zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Na nieruchomości dokonano również podziału geodezyjnego, w wyniku którego wydzielono działkę o powierzchni 30 arów, która została sprzedana, działkę o powierzchni 8 arów, na której realizowana jest inwestycja budowlana, której dotyczy wniosek oraz drogę dojazdową. Pozostała część nieruchomości nie została jeszcze podzielona.

Na działce przeznaczonej pod inwestycję mają docelowo zostać wybudowane dwa budynki mieszkalne jednorodzinne w zabudowie bliźniaczej, obejmujące łącznie cztery lokale. Inwestycja będzie realizowana na podstawie jednego pozwolenia na budowę. Pozwolenie na budowę zostało uzyskane we wrześniu 2025 r.

Pierwsze prace związane z inwestycją rozpoczęły się w grudniu 2025 r. W ramach prac przeprowadzono rozbudowę sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz wstępnie utwardzono drogę dojazdową. Aktualnie budowany jest pierwszy budynek w zabudowie bliźniaczej, obejmujący dwa lokale. Na obecnym etapie inwestycji wylano strop.

Wnioskodawca zamierza wprowadzić nieruchomość do prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej jako towar handlowy i wykorzystywać ją w tej działalności w celu realizacji inwestycji budowlanej, polegającej na wybudowaniu budynków mieszkalnych, a następnie ich sprzedaży. Wnioskodawca zamierza organizować proces inwestycyjny, ponosić ryzyko gospodarcze związane z realizacją inwestycji oraz uzyskiwać przychody ze sprzedaży wybudowanych budynków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Po wprowadzeniu nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej na pierwszym budynku zostaną wykonane takie czynności jak:

‒postawienie ścian piętra,

‒wykonanie stropu,

‒wykonanie dachu,

‒montaż drzwi,

‒montaż okien,

‒wykonanie instalacji elektrycznych,

‒wykonanie instalacji hydraulicznych,

‒wykonanie instalacji grzewczych,

‒położenie tynków,

‒położenie wylewek,

‒wykonanie elewacji.

Budowa drugiego budynku zostanie rozpoczęta w roku 2027, już po wprowadzeniu działki do jednoosobowej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazał także, że przedmiotem sprzedaży będą budynki/lokale powstałe w wyniku procesu inwestycyjno-budowlanego, obejmującego szereg czynności faktycznych, organizacyjnych, technicznych i prawnych, prowadzących do powstania nowych wyrobów, które wcześniej nie istniały.

Uzupełnienie

Budowa domów jednorodzinnych będzie odbywała się przy użyciu materiałów będących własnością Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie zawarł i nie planuje zawierać umów deweloperskich na wybudowanie domów. Planuje dokonać sprzedaży w momencie, gdy budynek zostanie dopuszczony do użytkowania przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego.

Wnioskodawca nie będzie zawierać z klientem umowy deweloperskiej. Sprzedaż będzie dotyczyła wyrobów gotowych w postaci ukończonych domów jednorodzinnych. Z klientami będą zawierane klasyczne umowy sprzedaży (w formie aktu notarialnego) po zakończeniu procesu budowlanego i oddania budynku do użytkowania.

Wnioskodawca wskazał, że nie uzyskuje oraz nie planuje uzyskiwać żadnych innych przychodów poza przychodami ze sprzedaży opisanych nieruchomości. Jedynym celem jest sprzedaż nieruchomości.

Pytanie

Czy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania opisanej we wniosku sprzedaży domów jednorodzinnych stawką ryczałtu 5,5% traktując uzyskane przychody, jako przychód z działalności wytwórczej?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane ze sprzedaży opisanych we wniosku budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej będą mogły zostać opodatkowane w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, jako przychody z działalności wytwórczej, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. nr 80 poz. 350 z późn. zm., dalej: „ustawa PIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych;

– prowadzoną we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów wskazanych w ustawie. Z kolei art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Artykuł 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne określa, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Artykuł 6 ust. 4 pkt 1 określa dodatkowe warunki opodatkowania ryczałtem w następujący sposób: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Artykuł 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie określa zaś przesłanki negatywne opodatkowania w formie ryczałtu:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W dalszej kolejności należy wskazać na art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, który określa stawki ryczałtu, uzależniając je od zakresu wykonywanych czynności, a w szczególności na ust. 1 pkt 6 tego artykułu, który stanowi: stawkę ryczałtu 5,5% stosujemy w stosunku do:

a)przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,

b)prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów,

c)przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym.

Art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne określa natomiast działalność wytwórczą jako działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Wnioskodawca wskazał, że spełnia wszystkie warunki do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i jednocześnie nie spełnia warunków negatywnych określonych w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wykluczających go z prawa korzystania z ryczałtu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym zostaną spełnione wszystkie elementy działalności wytwórczej, a co za tym idzie w kontekście wyżej opisanego stanu faktycznego będzie miał prawo do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5%. Wnioskodawca nie zamierza sprzedać nieruchomości w stanie, w jakim została ona przez niego otrzymana. Wnioskodawca zamierza wykorzystać nieruchomość jako składnik majątku związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i przeprowadzić na niej proces produkcyjny, którego efektem będzie powstanie nowych budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej. W interpretacjach indywidualnych wydawanych w podobnych stanach faktycznych organ podatkowy potwierdzał możliwość stosowania stawki 5,5% do przychodów ze sprzedaży budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych wybudowanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, jako przychodów z działalności wytwórczej.

Przykładowo, takie stanowisko zostało wyrażone w interpretacjach indywidualnych:

‒z dnia 14 listopada 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.502.2025.2.AP;

‒z dnia 5 marca 2024 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.535.2023.2.PR.

Powyższe stanowisko znajduje również uzasadnienie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 stycznia 2013 r., sygn. II FSK 1104/11, wskazano, że „Poddanie zakupionych towarów jakimś procesom, czynnościom, w wyniku czego zmieniają one swoje cechy, właściwości i powstaje wyrób nowy (mający nowe, niewystępujące wcześniej cechy), jest wytwarzaniem towarów. Jest to więc działalność wytwórcza ...”.

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy uznać, że skoro Wnioskodawca podda posiadany grunt procesowi inwestycyjno-budowlanemu, w wyniku którego powstaną nowe budynki mieszkalne, to uzyskane następnie przychody ze sprzedaży tych budynków będą przychodami z działalności wytwórczej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane ze sprzedaży opisanych we wniosku budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej będą mogły zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

·działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1.wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

2.usługi stanowią:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W dniach 22 października 1991 r. oraz 19 sierpnia 2002 r. otrzymała Pani w drodze darowizny nieruchomości gruntowe – działki niezabudowane o powierzchniach 85 i 16 arów. Dla obu wyżej wymienionych działek założono wspólną księgę wieczystą. Działki zostały przekształcone z rolnych na budowlane w ramach zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Na nieruchomości dokonano również podziału geodezyjnego, w wyniku którego wydzielono m.in. działkę o powierzchni 8 arów, na której realizowana jest inwestycja budowlana, której dotyczy wniosek oraz drogę dojazdową. Pozostała część nieruchomości nie została jeszcze podzielona. Na działce przeznaczonej pod inwestycję mają docelowo zostać wybudowane dwa budynki mieszkalne jednorodzinne w zabudowie bliźniaczej, obejmujące łącznie cztery lokale. Inwestycja będzie realizowana na podstawie jednego pozwolenia na budowę. Pozwolenie na budowę zostało uzyskane we wrześniu 2025 r. Pierwsze prace związane z inwestycją rozpoczęły się w grudniu 2025 r. W ramach prac przeprowadzono rozbudowę sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz wstępnie utwardzono drogę dojazdową. Aktualnie budowany jest pierwszy budynek w zabudowie bliźniaczej, obejmujący dwa lokale. Na obecnym etapie inwestycji wylano strop. Zamierza Pani wprowadzić nieruchomość do prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej jako towar handlowy i wykorzystywać ją w tej działalności w celu realizacji inwestycji budowlanej, polegającej na wybudowaniu budynków mieszkalnych, a następnie ich sprzedaży. Zamierza Pani organizować proces inwestycyjny, ponosić ryzyko gospodarcze związane z realizacją inwestycji oraz uzyskiwać przychody ze sprzedaży wybudowanych budynków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Po wprowadzeniu nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej w ramach budowy pierwszego budynku zostaną wykonane takie prace jak: postawienie ścian piętra, wykonanie stropu, wykonanie dachu, montaż drzwi, montaż okien, wykonanie instalacji elektrycznych, wykonanie instalacji hydraulicznych, wykonanie instalacji grzewczych, położenie tynków, położenie wylewek, wykonanie elewacji. Budowa drugiego budynku zostanie rozpoczęta w roku 2027, już po wprowadzeniu działki do jednoosobowej działalności gospodarczej.

Wskazała Pani, że przedmiotem sprzedaży będą budynki/lokale powstałe w wyniku procesu inwestycyjno-budowlanego, obejmującego szereg czynności faktycznych, organizacyjnych, technicznych i prawnych, prowadzących do powstania nowych wyrobów, które wcześniej nie istniały. Budowa domów jednorodzinnych będzie odbywała się przy użyciu materiałów będących Pani własnością. Nie zawarła i nie planuje zawierać umów deweloperskich na wybudowanie domów. Zamierza Pani dokonać sprzedaży w momencie, gdy budynek zostanie dopuszczony do użytkowania przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego. Sprzedaż będzie dotyczyła wyrobów gotowych w postaci ukończonych domów jednorodzinnych. Z klientami będą zawierane klasyczne umowy sprzedaży (w formie aktu notarialnego) po zakończeniu procesu budowlanego i oddania budynku do użytkowania.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w ramach opisanej działalności gospodarczej będzie prowadziła Pani proces wytwórczy – budowę budynków stanowiących domy jednorodzinne w zabudowie bliźniaczej na własnym gruncie, które następnie zostaną sprzedane. Zatem w opisanym przypadku, Pani działalność wpisuje się w definicję działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, dla przychodów uzyskanych przez Panią z działalności w zakresie sprzedaży budynków/lokali, powstałych w ramach opisanego procesu inwestycyjno-budowlanego, stawka ryczałtu wyniesie 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się natomiast do powołanego przez Panią wyroku, wskazać należy, że rozstrzygnięcie w nim zawarte dotyczy konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie jest wiążący.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.