Interpretacja indywidualna z dnia 4 września 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.517.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 31 lipca 2026 r. (wpływ 31 lipca 2026 r.) oraz z 11 sierpnia 2026 r. (wpływ 11 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…). Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega Pan opodatkowaniu od wszystkich swoich dochodów na terenie Polski. Nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

Rozlicza Pan swoje dochody na zasadach określonych w ustawie o ryczałcie. Aby to zrobić złożył Pan stosowne oświadczenie w terminie i w sposób określony w art. 9 ust. 1 i 1c ustawy o ryczałcie.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej współtworzy Pan produkt: „(...)” w (...).

(...) to popularny pakiet graficzny (tekstury i efekty), dostępny w (...), który (…).

Czynności jakie składają się na Pana usługę polegają na:

1.(…).

Wykonuje Pan (…).

W celu wyjaśnienia, jakie „prace” w grze Pan wykonuje w ramach swoich usług, można przykładowo wymienić:

- (…).

Można powiedzieć, że Pana usługi sprowadzają się zatem do (…).

Pana usługi polegają na tworzeniu (…).

Efekty Pana prac są dostępne na międzynarodowych platformach sprzedaży, co umożliwia dotarcie do szerokiego grona odbiorców na całym świecie.

W ramach świadczonych usług nie tworzy Pan programu komputerowego.

Przedstawił Pan wyżej opisany opis czynności wykonywanych w ramach świadczonych przez siebie usług we wniosku złożonym do Urzędu Statystycznego w Łodzi, w którym wniósł Pan o nadanie im symbolu klasyfikacyjnego według klasyfikacji PKWIU (2015).

W odpowiedzi na wniosek złożony przez Pana Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydał interpretację znak: (…), w której stwierdził, że usługi świadczone przez Pana mieszczą się w grupowaniu:

-PKWiU 59.12.1 „Usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi”.

W Pana ocenie, Dyrektor Urzędu Statystycznego w Łodzi prawidłowo zidentyfikował, że rezultatem Pana usług są treści o charakterze wizualnym (audiowizualnym), nie w pełni uwzględnił jednak ich specyfikę przy wyborze konkretnego grupowania. Organ zaklasyfikował usługi jako postprodukcję związaną z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi (PKWiU 59.12.1), podczas gdy istotą Pana prac jest tworzenie (...), a nie obróbka ukończonego materiału filmowego.

Usługi świadczone przez Pana nie polegają bowiem na poprawianiu jakości gotowych nagrań – np. materiałów zarejestrowanych przez graczy podczas rozgrywki i opublikowanych w serwisach typu (...). Nie pracuje Pan na istniejącym, ukończonym nagraniu wideo, lecz wytwarza od podstaw nowe zasoby (…).

Jak wskazano już wyżej, „(...)” jest (...). Składają się na nią opisane wcześniej szczegółowo czynności, których istotą jest tworzenie i implementacja efektów (…).

Czynności te mają charakter twórczy i artystyczny, a ich rezultatem są efekty (…), nie zaś modyfikacja cudzego, gotowego nagrania audiowizualnego.

Z tego względu — choć mieszczą się one w obszarze usług związanych z treściami audiowizualnymi odpowiadają one wprost grupowaniom dotyczącym efektów wizualnych i animacji, a nie ogólnej postprodukcji nagrań.

Z tego względu uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU (2015) – 59.12.15 – Usługi związane z animacją.

W piśmie z 31 lipca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:

1. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2. Jak przebiega proces komercjalizacji współtworzonego przez Pana produktu „(...)”? W szczególności proszę wskazać:

a) czy udziela Pan licencji do współtworzonego przez Pana produktu „(...)”? Jeżeli tak, to czy sposób „udzielenia” licencji do materiałów dźwiękowych następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?

Odpowiedź: W pierwszej kolejności, odnosząc się do sformułowania użytego w wezwaniu organu (dotyczącego „materiałów dźwiękowych”), zwraca Pan uwagę, że w ramach świadczonych usług nie tworzy i nie udostępnia Pan żadnych materiałów dźwiękowych.

Niezależnie, odnosząc się do tworzonych przez Pana materiałów wizualnych, udziela Pan do nich licencji, tj. udziela Pan licencji do współtworzonego przez Pana produktu „(...)”. Udzielenie licencji nastąpiło na podstawie umowy pisemnej. Licencja została udzielona zgodnie z wymogami przewidzianymi w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Podkreśla Pan jednak, że udzielenie licencji nie stanowi samoistnego przedmiotu Pana działalności. Sednem Pana świadczeń jest ciągłe, aktywne świadczenie usług graficznych opisanych dokładnie w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. tworzenie (...). Udzielenie licencji do wytworzonych efektów wizualnych ma charakter wyłącznie wtórny i pomocniczy. Jest jedynie prawnym wymogiem technicznym, pozwalającym Kontrahentowi na wdrożenie efektów Pana pracy usługowej do końcowego produktu komercyjnego. Pana wynagrodzenie stanowi zapłatę za całokształt świadczonych usług związanych z efektami wizualnymi, a nie opłatę stricte licencyjną.

Warte podkreślenia jest również, że zgodnie z podpisaną przez Pana z kontrahentami umową z (...) 2025 r., Pana wynagrodzenie jest wypłacane za całokształt świadczonych usług, tzn., że nie są w nim wyodrębnione żadne oddzielne opłaty, w tym opłata licencyjna.

b) czy przenosi Pan prawa autorskie do współtworzonego przez Pana produktu „(...)”? Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do ww. produktu następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Nie, nie przenosi Pan majątkowych praw autorskich do współtworzonego produktu „(...)”.

Zgodnie z postanowieniami wiążącej Pana umowy, autorskie prawa majątkowe do stworzonych przez Pana elementów pozostają w całości przy Panu, jako ich twórcy.

Ponieważ nie doszło do przeniesienia autorskich praw majątkowych, przepisy art. 41 i art. 53 Prawa autorskiego nie znajdują w tym konkretnym przypadku zastosowania.

Natomiast w piśmie z 11 sierpnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:

1.Jednoznaczne wskazanie:

a) Czy zgodnie z zawartą umową z Kontrahentem otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie za wyświadczone usługi tworzenia przez Pana materiałów (elementów) wizualnych dla Kontrahenta? Jeżeli nie, proszę jednoznacznie wskazać z jakiego tytułu – zgodnie z zawartą umową – otrzymuje Pan wynagrodzenie?

Odpowiedź: Jak wskazywano już wcześniej, sednem Pana świadczeń jest ciągłe, aktywne świadczenie usług graficznych opisanych dokładnie w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. tworzenie (...). Udzielenie licencji do wytworzonych efektów wizualnych ma charakter wyłącznie wtórny i pomocniczy. Jest jedynie prawnym wymogiem technicznym, pozwalającym kontrahentowi na wdrożenie efektów Pana pracy usługowej do końcowego produktu komercyjnego.

Świadczy Pan swoje usługi na podstawie dwóch umów:

-  umowy z (...) 2025 r. zawartej ze (...) (dalej: (...)) – na podstawie której świadczy usługi tworzenia materiałów i elementów wizualnych (w zakresie opisanym zarówno we wniosku o wydanie interpretacji jak i w odpowiedziach na wezwanie) na rzecz (...), jednak dotyczą one innych projektów niż „(…)”; wynagrodzenie z tego tytułu jest rozliczane w oparciu o rzeczywisty czas spędzony na świadczeniu usług przez Pana, tzw. rozliczenie godzinowe;

- umowy wspólnego przedsięwzięcia z (...) 2025 r., której stronami są: Pan, (...) (dalej: (...)) oraz (...) (dalej: Umowa).

W ramach Umowy również świadczy Pan usługi tworzenia materiałów i elementów wizualnych (w zakresie opisanym zarówno we wniosku o wydanie interpretacji jak i w odpowiedziach na wezwanie). Zasady Pana wynagradzania na podstawie Umowy zostały opisane poniżej.

W Umowie został Pan określony jako „(...)”, zatem każdorazowo, gdy w cytowanych fragmentach umowy jest mowa o „(...)” należy rozumieć przez to Wnioskodawcę.

(...).

b)Czy udziela Pan bezpłatnie licencji do współtworzonego przez Pana produktu „(...)”?

Odpowiedź: Nie, licencja nie jest udzielana bezpłatnie.

(...).

Oznacza to brak obowiązku wnoszenia przez kontrahenta na rzecz Pana odrębnych opłat wstępnych z góry oraz brak konieczności płacenia dodatkowych tantiem licencyjnych poza ustalonym podziałem zysków. Udzielenie licencji jest jednak w pełni odpłatne i ekwiwalentne – następuje w ramach komercyjnego kontraktu B2B, w którym zapłatą za cały Pana wkład (zarówno za pracę twórczą, która stanowi główny i przeważający przedmiot świadczonych usług jak i za udostępnienie praw do jej wykorzystania – co jest niezbędne do wdrożenia efektów Pana pracy usługowej do produktu końcowego) jest należny udział (...)% w przychodzie netto.

c)Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z Kontrahentem wystawia Pan faktury? Jeśli tak, to:

i) Jakie dokładnie usługi są dokumentowane fakturą, jak są określone nazwy tych usług na fakturze dla Kontrahenta?

Odpowiedź: Tak, dokumentuje Pan uzyskiwane przychody z tytułu umowy poprzez wystawianie faktur w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Jeśli faktura dotyczy usług tworzenia materiałów i elementów wizualnych świadczonych na podstawie umowy z (...) 2025 r. zawartej ze (...) – zgodnie z wymogami (...), wpisuje Pan w opisie faktury „(...)” oraz okres, którego dotyczy usługa, np. „mar 1 – mar 31”.

Jeśli faktura dotyczy usług tworzenia materiałów i elementów wizualnych świadczonych na podstawie Umowy, wpisuje Pan w opisie faktury „(...)” oraz okres, którego dotyczy usługa, np. „mar 1 – mar 31”.

ii) Czy na fakturach wystawianych na rzecz Kontrahenta wyodrębnia Pan wynagrodzenie za usługi tworzenia przez Pana materiałów (elementów) wizualnych jak i za udzielenie licencji do współtworzonego przez Pana produktu „(...)”?

Jeśli nie, proszę wskazać w jaki sposób może Pan określić wartość wynagrodzenia z tytułu udzielenia licencji?

Odpowiedź: Nie, nie wyodrębnia Pan osobno wartości usług tworzenia materiałów wizualnych oraz wartości udzielonej licencji.

(...).

2. Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Ma Pan techniczną możliwość prowadzenia ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Przy czym obecnie prowadzi Pan wyłącznie jeden rodzaj działalności gospodarczej, polegający na świadczeniu usług związanych z tworzeniem materiałów i elementów wizualnych. Usługi te świadczy Pan zarówno na podstawie umowy z (...) 2025 r. zawartej ze (...) jak i Umowy.

Pytania

1. Czy zakładając, że opisane we wniosku usługi świadczone przez Pana należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 59.12.1 to prawidłowe jest Pana stanowisko, że dochody osiągane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2. Czy zakładając, że opisane we wniosku usługi świadczone przez Pana należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 59.12.15 to prawidłowe jest Pana stanowisko, że dochody osiągane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

1. W Pana ocenie, zakładając że opisane we wniosku usługi świadczone przez Pana należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 59.12.1 to prawidłowe jest Pana stanowisko, że dochody osiągane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

2. W Pana ocenie, zakładając że opisane we wniosku usługi świadczone przez Pana należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 59.12.15 to prawidłowe jest Pana stanowisko, że dochody osiągane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką” (...).

Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona),

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona),

e)(uchylona),

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6)(uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

W art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie wskazano, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W Pana ocenie usługi, które można zakwalifikować do grupowania PKWiU 2015 pod numerami:

-59.12.1 – Usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi,

-59.12.15 – Usługi związane z animacją

kwalifikują się do usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie.

Jednocześnie, usługi te nie zostały wprost wymienione w żadnym innym przepisie art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie i nie sposób przyporządkować je do innej stawki ryczałtu niż 8,5%.

W konsekwencji, stoi Pan na stanowisku, że niezależnie od tego czy świadczone przez Pana usługi zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWiU 2015:

-59.12.1 – Usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi czy

-59.12.15 – Usługi związane z animacją

osiągane z tego tytułu przez Pana dochody będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Potwierdzenie ww. stanowiska znajduje się w interpretacjach indywidualnych wydawanych dotychczas przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym w interpretacjach z:

- 19 maja 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.182.2022.3.MGR, gdzie wskazano, że: „(…) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 59.12.1, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod warunkiem spełnienia pozostałych warunków skorzystania z tej formy opodatkowania”,

- 23 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.35.2023.2.MR, gdzie wskazano, że: „Zatem przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.12.14 oraz 59.12.15 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”,

- 6 lutego 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.886.2023.2.RK, gdzie wskazano, że: „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawne wskazać należy, że uzyskiwane przychody ze świadczenia usług, sklasyfikowanych wg PKWiU 59.12.14.0 – Usługi związane z efektami wizualnymi oraz PKWiU 59.12.15.0 – Usługi związane z animacją, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”,

- 23 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.617.2024.1.AK, gdzie wskazano, że: „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawne wskazać należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 59.12.14 – Usługi związane z efektami wizualnymi oraz PKWiU 59.12.15 – Usługi związane z animacją, będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 6 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 11 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

Należy wskazać w tym miejscu, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tutejszego organu w tym zakresie pośrednio obrazuje pogląd wyrażony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 14 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 270/22, w którym WSA uznał, że:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej współtworzy Pan produkt: „(...)” w (...). „(...)” to popularny pakiet graficzny (tekstury i efekty), dostępny w (...), który (...). Czynności, jakie składają się na Pana usługę polegają na:

(...).

Wykonuje Pan (...).

Natomiast w uzupełnieniach wniosku doprecyzował Pan opis sprawy wskazując, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pan swoje usługi związane ze współtworzeniem produktu „(...)” na podstawie Umowy wspólnego przedsięwzięcia z (...) 2025 r., której stronami są: Pan, (...) oraz (...). Do tworzonych przez Pana materiałów wizualnych udziela Pan licencji, tj. udziela Pan licencji do współtworzonego przez Pana produktu „(...)”. Udzielenie licencji nastąpiło na podstawie umowy pisemnej zgodnie z wymogami przewidzianymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Udzielenie licencji nie stanowi samoistnego przedmiotu Pana działalności. Sednem Pana świadczeń jest ciągłe, aktywne świadczenie usług graficznych opisanych w treści wniosku, tj. tworzenia (...). Udzielenie licencji do wytworzonych efektów wizualnych ma charakter wyłącznie wtórny i pomocniczy i jest jedynie prawnym wymogiem technicznym, pozwalającym Kontrahentowi na wdrożenie efektów Pana pracy usługowej do końcowego produktu komercyjnego. Pana wynagrodzenie stanowi zapłatę za całokształt świadczonych usług związanych z efektami wizualnymi, a nie opłatę stricte licencyjną. Zgodnie z podpisaną przez Pana z kontrahentami Umową, Pana wynagrodzenie jest wypłacane za całokształt świadczonych usług tzn. nie są w nim wyodrębnione żadne oddzielne opłaty, w tym opłata licencyjna. Nie przenosi Pan majątkowych praw autorskich do współtworzonego produktu „(...)”. Zgodnie z postanowieniami wiążącej Pana umowy, autorskie prawa majątkowe do stworzonych przez Pana elementów pozostają w całości przy Panu, jako ich twórcy. Na mocy zawartej Umowy otrzymuje Pan jednorodne, niepodzielne wynagrodzenie stanowiące (...)% udziału w przychodzie netto z tytułu całokształtu kompleksowych świadczeń związanych z procesem tworzenia, projektowania i dostosowywania materiałów graficznych oraz efektów wizualnych w silniku gry. Umowa nie wyodrębnia osobnej opłaty z tytułu udzielenia licencji. Udzielenie licencji ma charakter wyłącznie pomocniczy i prawno-techniczny. Służy jedynie wdrożeniu efektów Pana pracy usługowej do produktu końcowego. Licencja nie jest udzielana bezpłatnie. Udzielenie licencji jest w pełni odpłatne i ekwiwalentne i następuje w ramach komercyjnego kontraktu B2B, w którym zapłatą za cały Pana wkład (zarówno za pracę twórczą, która stanowi główny i przeważający przedmiot świadczonych usług jak i za udostępnienie praw do jej wykorzystania – co jest niezbędne do wdrożenia efektów Pana pracy usługowej do produktu końcowego) jest należny udział (...)% w przychodzie netto. Strony Umowy ustaliły wyłącznie jedną, łączną kwotę wynagrodzenia w formule podziału przychodów netto za całokształt współpracy.

Mając na uwadze charakter, jak i okoliczności świadczonych przez Pana usług oraz ich ekwiwalentność stwierdzam, że udzielanie przez Pana licencji nierozerwalnie związanej z wdrożeniem efektów Pana usług do końcowego produktu komercyjnego oraz przysługujące Panu niepodzielne wynagrodzenie w formie udziału w przychodzie (...) potwierdzają gospodarczy i kompleksowy charakter Pana świadczenia w ramach kontraktu biznesowego, którego ostatecznym efektem jest udzielenie licencji. Całe Pana wynagrodzenie ((...)% udziału w przychodzie) stanowi jeden, niepodzielny Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej związanej z udzielaniem licencji. Ponadto współtworzony przez Pana produkt „(...)”, do którego posiada Pan autorskie prawa majątkowe i udziela Pan do niego licencji, stanowi niewątpliwie składnik Pana majątku związany z Pana działalnością gospodarczą.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody, które Pan osiąga w związku z tworzeniem przez Pana materiałów (elementów) wizualnych i następnie udzielaniem przez Pana – na podstawie umowy pisemnej zgodnie z wymogami przewidzianymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych – licencji do współtworzonego przez Pana produktu „(...)” celem umożliwienia Kontrahentowi wdrożenia efektów Pana pracy usługowej do końcowego produktu komercyjnego, kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuję, że ww. stawka dla opisanej przez Pana działalności będącej przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.