Interpretacja indywidualna z dnia 31 sierpnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.538.2026.1.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A sp.k. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką komandytową, której wspólnikami są m.in. komplementariusze będący osobami fizycznymi. Komplementariusze posiadają polską rezydencję podatkową. Wnioskodawca posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z tym Spółka na bieżąco oblicza oraz wpłaca zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych.

Jednocześnie Spółka może występować w charakterze płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku dokonywania podziału zysku Spółki pomiędzy wspólników. Wspólnicy Spółki, w tym komplementariusze będący osobami fizycznymi, mogą również otrzymywać w trakcie roku obrotowego zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki. Wysokość oraz termin wypłaty takich zaliczek określane są każdorazowo w uchwale wspólników Spółki, podejmowanej na podstawie właściwych postanowień Kodeksu spółek handlowych oraz umowy Spółki.

W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wypłata na rzecz komplementariuszy będących osobami fizycznymi zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki powoduje po stronie Wnioskodawcy jako płatnika obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pytanie

Czy w przypadku wypłaty w trakcie roku komplementariuszom zaliczek na poczet zysku Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i wpłaty do organu podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty w trakcie roku komplementariuszom zaliczek na poczet zysku Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych nie będzie zobowiązana do obliczenia, poboru i wpłaty do organu podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT?

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów albo przychodów pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Jednocześnie, stosownie do art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o PIT, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki oraz podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Obowiązki Spółki jako płatnika zostały określone w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat, świadczeń lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy albo wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 1–11 oraz 11b–13 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem wskazanych w tym przepisie wyjątków.

Ponadto, zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o PIT, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a–6e ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższych regulacji nie wynika, aby w przypadku wypłaty na rzecz komplementariuszy zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego Spółka była zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od takich wypłat.

W ocenie Spółki należy zwrócić uwagę, że ustawodawca, w innych regulacjach podatkowych, wprost wskazuje sytuacje, w których zaliczka na poczet zysku jest traktowana analogicznie do wypłaty zysku. Przykładowo, art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, dotyczący ryczałtu od dochodów spółek, przewiduje, że przepisy odnoszące się do podzielonego zysku stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy albo podzielonego zysku.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że gdyby intencją ustawodawcy było objęcie opodatkowaniem, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, również wypłat zaliczek na poczet udziału w zysku komplementariusza, ustawodawca wprowadziłby do ustawy o PIT regulację analogiczną do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT. Skoro jednak tego nie uczynił, nie można, zdaniem Wnioskodawcy, domniemywać obowiązku poboru podatku przez płatnika w odniesieniu do takich wypłat.

W ocenie Wnioskodawcy istotne znaczenie ma również mechanizm odliczenia przewidziany w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki oraz podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Oznacza to, że podatek dochodowy od osób fizycznych należny od komplementariusza powinien zostać ustalony z uwzględnieniem podatku CIT należnego od dochodu Spółki za dany rok podatkowy. Tymczasem wysokość tego podatku jest ostatecznie znana dopiero po zakończeniu roku podatkowego oraz po złożeniu przez Spółkę zeznania CIT-8.

Zdaniem Wnioskodawcy, w trakcie roku podatkowego nie jest zatem możliwe prawidłowe i definitywne określenie wysokości podatku PIT, jaki miałby zostać pobrany od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku. Przesłanki niezbędne do obliczenia podatku zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT powstają dopiero po zakończeniu roku podatkowego, po ustaleniu dochodu Spółki oraz podatku CIT należnego za ten rok.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, w trakcie roku podatkowego nie dochodzi do przekształcenia obowiązku podatkowego w skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe. Zobowiązanie podatkowe może powstać dopiero w momencie, w którym możliwe jest precyzyjne ustalenie jego wysokości. Dopiero wówczas możliwe jest również wykonanie przez płatnika obowiązku polegającego na obliczeniu, pobraniu i wpłaceniu podatku do właściwego organu podatkowego.

Wnioskodawca wskazuje również na tymczasowy charakter zaliczki na poczet udziału w zysku komplementariusza. W ocenie Spółki, aby dane przysporzenie mogło zostać zakwalifikowane jako przychód podatkowy, powinno mieć charakter definitywny i trwały. Takiego charakteru nie posiada natomiast zaliczka na poczet zysku wypłacana komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.

W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, zaliczka na poczet zysku ma charakter niedefinitywny, ponieważ jest wypłacana na poczet przyszłego zysku, którego osiągnięcie warunkuje możliwość zatrzymania otrzymanej kwoty przez wspólnika. Ponadto zaliczka ta ma charakter nietrwały, gdyż może podlegać zwrotowi w przypadku, gdy Spółka nie osiągnie zysku albo gdy osiągnięty zysk będzie niższy niż suma zaliczek wypłaconych wspólnikom w trakcie roku.

Do czasu sporządzenia, podpisania i zatwierdzenia sprawozdania finansowego Spółki, a także do czasu podjęcia przez wspólników uchwały o podziale zysku, wypłacona zaliczka nie ma, w ocenie Wnioskodawcy, charakteru definitywnego ani bezzwrotnego. W związku z tym w momencie jej wypłaty nie występują podstawowe cechy przychodu podatkowego.

Wnioskodawca podkreśla, że sporządzenie i zatwierdzenie sprawozdania finansowego wykazującego stratę albo zysk niższy od sumy wypłaconych w trakcie roku zaliczek może skutkować koniecznością zwrotu całości albo części otrzymanych przez wspólników kwot. Dopóki zatem nie zostanie zatwierdzone sprawozdanie finansowe oraz nie zostanie podjęta uchwała o podziale zysku, zaliczki na poczet zysku wypłacane wspólnikom spółki komandytowej nie mają charakteru definitywnego i bezzwrotnego.

W ocenie Spółki ustawa podatkowa nie przewiduje opodatkowania świadczeń o charakterze niedefinitywnym albo zwrotnym w sposób właściwy dla definitywnego przychodu z udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym wypłata zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego nie powinna skutkować obowiązkiem poboru przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje również, że zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Z kolei zgodnie z art. 5 Ordynacji podatkowej zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłaty podatku w wysokości, terminie oraz miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że zobowiązanie podatkowe powstaje dopiero wówczas, gdy możliwe jest precyzyjne określenie wysokości podatku. Dopiero z chwilą przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe powstaje możliwość skutecznego poboru podatku przez płatnika.

Stanowisko Wnioskodawcy oraz przytoczone argumenty znajdują potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.

W szczególności podobne stanowisko zostało wyrażone przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 października 2025 r., sygn. II FSK 155/23. NSA wskazał w powołanym wyroku, że skoro do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 ustawy o CIT. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Wrocławiu w wyroku z 23 kwietnia 2026 r., sygn. I SA/Wr 885/25 oraz przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 4 marca 2026 r., sygn. I SA/Gl 768/25.

Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie także w licznych wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego, w tym m.in. w następujących orzeczeniach: wyrok NSA z 8 października 2025 r., sygn. II FSK 95/23; wyrok NSA z 8 sierpnia 2025 r., sygn. II FSK 1484/22; wyrok NSA z 7 sierpnia 2025 r., sygn. II FSK 396/25; wyrok NSA z 5 sierpnia 2025 r., sygn. II FSK 1448/22; wyrok NSA z 3 lipca 2025 r., sygn. II FSK 1356/22; wyrok NSA z 3 lipca 2025 r., sygn. II FSK 1348/22; wyrok NSA z 1 lipca 2025 r., sygn. II FSK 1340/22; wyrok NSA z 1 lipca 2025 r., sygn. II FSK 1339/22; wyrok NSA z 24 czerwca 2025 r., sygn. II FSK 1298/22; wyrok NSA z 5 czerwca 2025 r., sygn. II FSK 1196/22; wyrok NSA z 3 czerwca 2025 r., sygn. II FSK 1111/22; wyrok NSA z 3 czerwca 2025 r., sygn. II FSK 1130/22; wyrok NSA z 30 maja 2025 r., sygn. II FSK 1160/22; wyrok NSA z 30 maja 2025 r., sygn. II FSK 1175/22; wyrok NSA z 13 maja 2025 r., sygn. II FSK 1060/22; wyrok NSA z 8 maja 2025 r., sygn. II FSK 542/23; wyrok NSA z 6 maja 2025 r., sygn. II FSK 125/25; wyrok NSA z 24 kwietnia 2025 r., sygn. II FSK 1004/22; wyrok NSA z 16 kwietnia 2025 r., sygn. II FSK 963/22; wyrok NSA z 15 kwietnia 2025 r., sygn. II FSK 953/22; wyrok NSA z 10 kwietnia 2025 r., sygn. II FSK 922/22; wyrok NSA z 1 kwietnia 2025 r., sygn. II FSK 1627/24; wyrok NSA z 26 marca 2025 r., sygn. II FSK 903/22; wyrok NSA z 20 lutego 2025 r., sygn. II FSK 652/22; wyrok NSA z 18 lutego 2025 r., sygn. II FSK 629/22; wyrok NSA z 5 lutego 2025 r., sygn. II FSK 591/22; wyrok NSA z 4 lutego 2025 r., sygn. II FSK 586/22; wyrok NSA z 30 stycznia 2025 r., sygn. II FSK 557/22; wyrok NSA z 21 stycznia 2025 r., sygn. II FSK 1372/24; wyrok NSA z 9 stycznia 2025 r., sygn. II FSK 446/22; wyrok NSA z 18 grudnia 2024 r., sygn. II FSK 1266/24; wyrok NSA z 3 grudnia 2024 r., sygn. II FSK 1116/24; wyrok NSA z 7 listopada 2024 r., sygn. II FSK 176/22; wyrok NSA z 17 października 2024 r., sygn. II FSK 879/24; wyrok NSA z 9 października 2024 r., sygn. II FSK 970/24; wyrok NSA z 11 września 2024 r., sygn. II FSK 734/24; wyrok NSA z 5 września 2024 r., sygn. II FSK 56/22; wyrok NSA z 20 sierpnia 2024 r., sygn. II FSK 606/24; wyrok NSA z 17 lipca 2024 r., sygn. II FSK 423/24; wyrok NSA z 4 lipca 2024 r., sygn. II FSK 199/24; wyrok NSA z 4 lipca 2024 r., sygn. II FSK 198/24; wyrok NSA z 2 lipca 2024 r., sygn. II FSK 5/22; wyrok NSA z 2 lipca 2024 r., sygn. II FSK 71/22; wyrok NSA z 2 lipca 2024 r., sygn. II FSK 891/22; wyrok NSA z 2 lipca 2024 r., sygn. II FSK 498/22; wyrok NSA z 2 lipca 2024 r., sygn. II FSK 509/22; wyrok NSA z 2 lipca 2024 r., sygn. II FSK 70/22; wyrok NSA z 2 lipca 2024 r., sygn. II FSK 769/22; wyrok NSA z 6 czerwca 2024 r., sygn. II FSK 100/24; wyrok NSA z 6 czerwca 2024 r., sygn. II FSK 95/24; wyrok NSA z 18 kwietnia 2024 r., sygn. II FSK 1948/23; wyrok NSA z 22 lutego 2024 r., sygn. II FSK 1687/23; wyrok NSA z 22 lutego 2024 r., sygn. II FSK 1449/23; wyrok NSA z 13 lutego 2024 r., sygn. II FSK 1250/23.

Należy również przywołać interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, które także potwierdzają stanowisko prezentowane przez Spółkę. W szczególności należy odnieść się do interpretacji z 31 marca 2026 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4011.363.2022.10.S/PK, w której Organ wskazał, że: „Tym samym Spółka, nie jest zobowiązana jako płatnik do pobierania i odprowadzania do właściwego Urzędu Skarbowego w trakcie roku podatkowego zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanej komplementariuszom zaliczki na poczet zysku. Obliczenie zaś wysokości zryczałtowanego podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co jest możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego Spółki za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku zostanie uzyskany”.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłata na rzecz komplementariuszy będących osobami fizycznymi zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki w trakcie roku podatkowego nie powoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych na moment dokonania takiej wypłaty. Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualny obowiązek poboru podatku może powstać dopiero po zakończeniu roku podatkowego, po ustaleniu podatku CIT należnego od dochodu Spółki za ten rok oraz po zaistnieniu możliwości prawidłowego zastosowania mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).

Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

Wypłata przez Spółkę w trakcie roku podatkowego komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku rocznego Spółki stanowi dla niego przychód z tytułu udziału w takim zysku, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%. Spółka jest obowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od ww. wypłat dokonywanych na rzecz komplementariuszy.

Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.

Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między wspólników. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w treści art. 30a ust. 6a sformułowania „za rok podatkowy”. Nie ma możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych wspólnikom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za ten rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka może osiągnąć w tym roku podatkowym). Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia w oparciu o zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych należne od dochodu spółki, obliczone zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku.

Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia zależność pomiędzy dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku podatkowym a przychodami wspólników z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy. Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie uwzględniając „modelowy” system podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:

·Spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;

·po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;

·po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysku za dany rok;

·wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.

Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.

Przepis art. 30a ust. 6c ww. ustawy określa zakres „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oparciu o wartość podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego.

Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).

Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach spółki wypłacanych wspólnikom, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).

Spółka komandytowa jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będzie obowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów wypłacanych komplementariuszom z tytułu udziału w zysku Spółki w formie zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jednocześnie nie będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy. Nie będzie bowiem znana kwota podatku należnego od dochodu spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Spółka – jako płatnik – powinna pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń.

Brak podstaw do uwzględnienia kwoty pomniejszenia przez Spółkę jako płatnika nie oznacza, że podatnicy (komplementariusze) nie będą mieli możliwości skorzystania z uprawnienia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy. Kwestia sposobu realizacji tego uprawnienia (w drodze stosownych wniosków do organu podatkowego) jest indywidualną sprawą każdego z komplementariuszy, a nie Spółki jako płatnika.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wyroki, które Państwo powołali dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów. W toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku, organ miał na względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty, niemniej jednak ich nie podziela.

Powołana przez Państwa interpretacja z 31 marca 2026 r., 0114-KDIP2-1.4011.363.2022.10.S/PK jest rozstrzygnięciem wydanym w wyniku uwzględnienia wyroku sądowego w tej sprawie na podstawie art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej

lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.