Interpretacja indywidualna z dnia 17 sierpnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.298.2026.4.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek został uzupełniony pismem z 9 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaty wynagrodzeń pracownikom.

Zakończona kontrola ZUS wykazała błąd w dokumentacji płacowej. Stwierdzono, że od połowy (…) roku u kilku pracowników błędnie ustalono podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nieprawidłowość wynikała z błędnego naliczenia składnika wynagrodzenia dotyczącego użytkowania samochodu służbowego do celów prywatnych.

W konsekwencji po stronie pracowników wykazana została zaniżona/zawyżona podstawa opodatkowania w latach (…)

Tym samym nieprawidłowo został naliczony i odprowadzony podatek dochodowy w imieniu pracowników. Błędnie zostały również ustalone składki na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i fundusz pracy. Część pracowników, których dotyczy korekta, pozostaje nadal w zatrudnieniu. Dla tych osób wartość podatku została skorygowana w bieżącym roku (poprzez korektę wynagrodzenia).

Odmiennie wygląda sytuacja dla osób, których zatrudnienie ustało i w związku z tym Wnioskodawca nie ma możliwości skorygowania zaliczki podatku dochodowego za lata ubiegłe.

Wnioskodawca zamierza dokonać korekty PIT-11 dla byłych pracowników za wskazane powyżej lata.

Ponadto, Wnioskodawca informuje, że dokonana została również korekta składek ZUS za wszystkich pracowników wraz z opłaceniem zaległości. Wnioskodawca jest opodatkowany na zasadach CITu estońskiego za lata (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

- składki ZUS zostały uregulowane i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu bieżącego roku (zarówno za obecnych jak i niezatrudnionych już pracowników);

- pracodawca zamierza sporządzić korekty deklaracji PIT-11 dla byłych pracowników za lata (…);

- deklaracja PIT-4R nie ulegnie zmianie i w ocenie Wnioskodawcy nie będzie obowiązku jej korygowania.

Pytania

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, prawidłowo Wnioskodawca rozpoznał składki ZUS jako wydatek bieżącego roku? (pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku i oznaczone jako pytanie nr 1).

2. Czy Wnioskodawca powinien rozpoznać składki ZUS jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą i naliczyć od niego podatek dochodowy CIT estoński? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku i oznaczone jako pytanie nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, uregulowane zaległe składki ZUS Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do kosztów roku bieżącego i nie wykazywać ich jako wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Natomiast, wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą są naliczone odsetki i od nich zostanie naliczony podatek CIT estoński.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Ocenie nie podlegała kwestia opodatkowania naliczonych odsetek.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że zakończona kontrola ZUS wykazała błąd w dokumentacji płacowej. Stwierdzono m.in., że błędnie zostały ustalone składki na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i fundusz pracy. W związku z tym dokonali Państwo korekty składek ZUS za wszystkich pracowników (również byłych pracowników) wraz z opłaceniem zaległości. Składki zostały uregulowane i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bieżącego roku (zarówno za obecnych i niezatrudnionych już pracowników). Wnioskodawca jest opodatkowany na zasadach CITu estońskiego za lata (…).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii rozpoznania składek ZUS jako wydatku bieżącego roku niezwiązanego z działalnością gospodarczą i naliczenia od nich podatku dochodowego CIT estoński.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca wymienił zatem także dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości od składników majątku (np. samochodów osobowych), które są wykorzystywane w celach mieszanych.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Wskazać również należy, że prowadzenie działalności wiąże się z ponoszeniem wydatków, ale nie każdy z tych wydatków jest związany z działalnością gospodarczą, która jest ukierunkowana na osiągnięcie przychodu. Zatem nie każdy wydatek ma na celu osiągnięcie przychodów, a część ponoszonych wydatków wynika z „negatywnych” działań podatnika i takie wydatki powinny być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Taki właśnie sposób rozumienia „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą” potwierdza Przewodnik do ryczałtu od dochodów spółek, gdzie w przykładzie 29 wskazano:

Z opisu sprawy wynika, że ponieśli Państwo wydatki tytułem uregulowania zaległych składek ZUS od wynagrodzeń Państwa pracowników/byłych pracowników.

Biorąc powyższe pod uwagę zauważyć należy, że zapłacone przez Państwa zaległe składki ZUS od wynagrodzeń Państwa pracowników/byłych pracowników, bez wątpienia związane są z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą oraz z uzyskiwanymi w ramach tej działalności przychodami.

Tym samym wydatków tych nie można uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że uregulowanych w bieżącym roku zaległych składek ZUS nie należy wykazywać jako wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.