Interpretacja indywidualna z dnia 10 sierpnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.301.2026.1.END
Podatnik ma prawo do odliczenia darowizny pieniężnej przekazanej organizacji pożytku publicznego do 10% dochodu, jeżeli darowizna została udzielona nieodpłatnie na cele zgodne z działalnością statutową tej organizacji oraz spełniono wymogi formalne określone w art. 18 ust. 1 ustawy o CIT.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
1. Strony.
Wnioskodawcą jest X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…).
Drugą stroną umowy jest Fundacja Y z siedzibą w (…).
Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
2. Status i działalność Fundacji.
Fundacja jest organizacją pozarządową w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego. Na dzień zawarcia Umowy oraz na dzień przyjęcia darowizny Fundacja posiadała status organizacji pożytku publicznego (OPP) i zobowiązała się niezwłocznie poinformować Wnioskodawcę o jego ewentualnej utracie. Fundacja prowadziła działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, w tym w zakresie ochrony i promocji zdrowia (…). Cele, na które przeznaczona była darowizna, mieściły się w działalności statutowej Fundacji.
3. Zawarcie umowy i przekazanie darowizny.
W dniu (…) 2026 r. Wnioskodawca zawarł pisemną umowę darowizny, podpisaną (…) 2026 r. (dalej: „Umowa"). Na podstawie Umowy Wnioskodawca darował Fundacji środki pieniężne w kwocie (…) PLN (słownie: (…) złotych; dalej: „darowizna”), a Fundacja oświadczyła, że tę darowiznę przyjęła. Celem Umowy i zamiarem Stron było zawarcie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, tj. bezpłatnego świadczenia na rzecz Fundacji kosztem majątku Wnioskodawcy.
Darowizna została przekazana wyłącznie w formie przelewu bankowego na rachunek bankowy Fundacji o numerze: (…), w terminie do 7 dni od podpisania Umowy. Za dzień wykonania darowizny Strony uznały dzień uznania rachunku bankowego Fundacji. Wnioskodawca zachował potwierdzenie przelewu bankowego jako dokumentację przekazania darowizny i dokument ten posiada.
Na żądanie Wnioskodawcy Fundacja potwierdziła lub potwierdzi otrzymanie darowizny w formie dokumentowej, ze wskazaniem otrzymanej kwoty oraz daty otrzymania (§ 4 ust. 2 Umowy). Umowa nie przewiduje obowiązku wskazania przez Fundację celu przeznaczenia darowizny w treści tego potwierdzenia.
4. Cel darowizny i polecenie.
Darowizna była przekazywana na cele działalności pożytku publicznego, o których mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Na podstawie Umowy Wnioskodawca nałożył na Fundację polecenie w rozumieniu art. 893 Kodeksu cywilnego (dalej: „Polecenie”), aby darowizna została wykorzystana wyłącznie na realizację celu pożytku publicznego w rozumieniu art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, tj. (…). Cel ten mieścił się w sferze ochrony i promocji zdrowia, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o działalności pożytku publicznego, i w działalności statutowej Fundacji.
(…)
5. Brak świadczeń wzajemnych.
Umowa wyraźnie wykluczała, by jej przedmiotem był sponsoring lub umowa o świadczenie usług. Fundacja nie była zobowiązana wobec Wnioskodawcy do świadczenia jakichkolwiek usług, w szczególności reklamowych, promocyjnych, marketingowych ani informacyjnych (§ 3 ust. 1 Umowy). Ewentualne działania informacyjne Fundacji dotyczące otrzymanej darowizny (np. sprawozdanie roczne OPP, informacja dla darczyńców) miały charakter wyłącznie fakultatywny i nie stanowiły warunku przekazania darowizny ani świadczenia wzajemnego (§ 3 ust. 2 Umowy). Strony potwierdziły w Umowie, że Wnioskodawca nie oczekiwał jakichkolwiek korzyści o charakterze ekonomicznym, marketingowym lub wizerunkowym, a ewentualne wskazanie Wnioskodawcy przez Fundację nie stanowiło świadczenia wzajemnego ani elementu zobowiązania (§ 3 ust. 3 Umowy). Fundacja oświadczyła, że przyjęcie darowizny nie wiązało się z żadnym świadczeniem wzajemnym na jej rzecz (§ 7 ust. 2 lit. d Umowy). Wnioskodawca nie uzyskał żadnego ekwiwalentu majątkowego w zamian za przekazanie środków.
6. Ewidencja, sprawozdanie i kontrola wykorzystania.
Fundacja zobowiązała się prowadzić ewidencję wydatków sfinansowanych z darowizny w sposób umożliwiający ich identyfikację (§ 2 ust. 3 Umowy). Fundacja zobowiązała się przedstawić Wnioskodawcy sprawozdanie z wykorzystania darowizny w terminie do 60 dni od dnia jej wykorzystania w całości (§ 5 ust. 1 Umowy). Sprawozdanie miało zawierać co najmniej: opis działań podjętych przez Fundację, zrealizowany cel oraz zestawienie wydatków sfinansowanych z darowizny (§ 5 ust. 2 Umowy). Zobowiązania te służyły dokumentacyjnemu potwierdzeniu realizacji Polecenia i nie stanowiły świadczenia wzajemnego.
7. Warunki odwołania darowizny.
Zgodnie z § 6 Umowy Wnioskodawca mógł odwołać wykonaną darowiznę lub żądać jej zwrotu wyłącznie: (…).
8. Spełnienie warunków formalnych odliczenia.
Wnioskodawca nie zaliczył wartości przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów. Odliczenie z tytułu darowizny, o którym mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, nie przekroczyło i nie przekroczy w roku podatkowym 10% dochodu Wnioskodawcy. Fundacja nie była i nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 18 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT. Strony nie były podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (§ 7 ust. 3 Umowy).
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, kwoty darowizny pieniężnej w wysokości (…) PLN faktycznie przekazanej przelewem bankowym na rachunek bankowy Fundacji Y, przeznaczonej – na podstawie Polecenia nałożonego przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 893 Kodeksu cywilnego – na (…), tj. na cele działalności pożytku publicznego w zakresie ochrony i promocji zdrowia w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o działalności pożytku publicznego, w wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu Wnioskodawcy osiągniętego w danym roku podatkowym?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym był on uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania, na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, kwoty darowizny pieniężnej w wysokości (…) PLN faktycznie przekazanej na rzecz Fundacji Y, w wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu Wnioskodawcy osiągniętego w danym roku podatkowym.
1. Charakter prawny świadczenia – darowizna w rozumieniu art. 888 k.c.
Jak opisano w stanie faktycznym, przekazanie środków stanowiło darowiznę w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, ponieważ miało charakter nieodpłatny i nie było związane z żadnym świadczeniem wzajemnym po stronie Fundacji. Umowa wyraźnie wykluczyła sponsoring oraz jakiekolwiek usługi reklamowe, promocyjne, marketingowe lub informacyjne świadczone przez Fundację na rzecz Wnioskodawcy. Ewentualne działania informacyjne Fundacji (np. sprawozdanie roczne OPP) miały charakter wyłącznie fakultatywny i nie stanowiły warunku przekazania darowizny ani świadczenia wzajemnego. Strony wyraźnie potwierdziły w Umowie, że Wnioskodawca nie oczekiwał jakichkolwiek korzyści o charakterze ekonomicznym, marketingowym lub wizerunkowym, a ewentualne wskazanie Wnioskodawcy przez Fundację nie stanowiło świadczenia wzajemnego ani elementu zobowiązania. Fundacja oświadczyła wprost, że przyjęcie darowizny nie wiązało się z żadnym świadczeniem wzajemnym na jej rzecz. Wnioskodawca nie uzyskał żadnego ekwiwalentu majątkowego w zamian za przekazanie środków.
Okoliczność, że Fundacja zobowiązała się prowadzić ewidencję wydatków, sporządzić sprawozdanie z wykorzystania darowizny oraz na żądanie potwierdzić jej otrzymanie (ze wskazaniem kwoty i daty), nie zmieniała nieodpłatnego charakteru świadczenia. Wskazane obowiązki służyły wyłącznie dokumentacyjnemu potwierdzeniu realizacji celu darowizny i wykonaniu Polecenia darczyńcy, co jest immanentnym elementem konstrukcji darowizny z poleceniem (art. 893 k.c.), a nie świadczeniem wzajemnym.
Przewidziane w Umowie prawo do odwołania darowizny lub żądania zwrotu środków było ograniczone wyłącznie do zakresu środków niewykorzystanych i warunkowane zawinionym niewykonaniem Polecenia przez Fundację – po bezskutecznym upływie min. 14-dniowego terminu wezwania. Postanowienie to odpowiadało naturze prawnej polecenia z art. 893 k.c. i nie zmieniało nieodpłatnego charakteru darowizny.
2. Cel darowizny – działalność pożytku publicznego (art. 4 ust. 1 pkt 6 u.d.p.p.w.).
Jak wynika z opisanego stanu faktycznego, darowizna była przekazana organizacji pozarządowej w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego, posiadającej status OPP zarówno na dzień zawarcia Umowy, jak i na dzień przyjęcia darowizny. Polecenie nałożone przez Wnioskodawcę określało szczegółowy cel: (…). Cel ten mieścił się w sferze ochrony i promocji zdrowia, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o działalności pożytku publicznego, i był zgodny z działalnością statutową Fundacji.
Ewentualna nadwyżka środków mogła zostać przeznaczona przez Fundację wyłącznie na cel mieszczący się w jej działalności statutowej i będący celem pożytku publicznego w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego. Całość kwoty darowizny była zatem przeznaczana na cele pożytku publicznego objęte zakresem art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, co nie ograniczało prawa do odliczenia.
3. Spełnienie warunków formalnych odliczenia (art. 18 ust. 1 pkt 1 i ust. 1b ustawy o CIT)
Jak opisano w stanie faktycznym, warunki formalne odliczenia były w niniejszym przypadku spełnione:
·Forma pieniężna i przelew bankowy:
Darowizna miała wyłącznie charakter pieniężny i została przekazana przelewem bankowym na rachunek bankowy Fundacji nr (…). Wnioskodawca zachował i posiada potwierdzenie przelewu bankowego jako dokumentację przekazania darowizny.
·Brak zaliczenia do kosztów:
Wnioskodawca nie zaliczył wartości darowizny do kosztów uzyskania przychodów.
·Limit 10% dochodu:
Odliczenie z tytułu darowizny nie przekroczyło 10% dochodu Wnioskodawcy w danym roku podatkowym.
·Podmiot uprawniony:
Fundacja Y posiadała status organizacji pożytku publicznego i nie jest podmiotem wymienionym w art. 18 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT.
·Brak powiązań:
Strony nie były podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że był uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty darowizny w wysokości (…) PLN na zasadach określonych w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. w wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
W myśl art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795; dalej: „KC”):
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Istotą darowizny jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swojego majątku na rzecz innej osoby. Świadczeniem w darowiźnie nie muszą być tylko pieniądze, mogą to być także inne rzeczy ruchome bądź nieruchomości, jak również zbywalne prawa majątkowe.
Należy zauważyć, że nie każde nieodpłatne świadczenie stanowi darowiznę. Zgodnie bowiem z art. 889 KC:
Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
1)gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu;
2)gdy ktoś zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 890 KC:
§ 1 Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy, staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
§ 2 Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
Zgodnie z art. 893 KC:
Darczyńca może włożyć na obdarowanego obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).
Darowizna własności i użytkowania wieczystego nieruchomości, oraz praw spółdzielczych zawsze musi mieć formę aktu notarialnego. Jednak poza przypadkami, w których ustawodawca zastrzegł tę szczególną formę dla danej czynności prawnej, darowizna może mieć formę dowolną, to znaczy pisemną, ustną lub dorozumianą.
Podsumowując, do przekazania darowizny w postaci środków pieniężnych nie jest konieczne sporządzenie umowy w formie pisemnej. Wówczas umowa taka staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. W takiej sytuacji darowizna dochodzi do skutku z chwilą jej wykonania, tzn. przekazania kwoty darowizny obdarowanemu.
Darowizna jest to świadczenie jednostronne i nieekwiwalentne, tzn. kwota darowizny przekazana na rzecz obdarowanego nie może wiązać się ze świadczeniem wzajemnym z jego strony względem darczyńcy.
Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „updop”):
1.Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
2.Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z powyższej regulacji wynika więc jednoznacznie, że ustalenie dochodu (podstawy opodatkowania) w danym roku podatkowym, dokonuje się poprzez wyliczenie różnicy między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym, a kosztami ich uzyskania poniesionymi w tymże roku podatkowym.
Przepis art. 18 updop reguluje zasady określania podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych, uwzględniając występujące w tym artykule odliczenia.
I tak, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 updop:
Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art. 24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.
Pozostałe przepisy określone w poszczególnych ustępach art. 18 updop określają zasady i warunki korzystania z odliczeń darowizn od podstawy opodatkowania. Dotyczą one m.in. limitu odliczeń, sposobu dokumentowania, określenia przypadków kiedy darowizna nie podlega odliczeniu.
Wysokość odliczenia zmniejszającego dochód przed jego opodatkowaniem ustawodawca ograniczył w art. 18 ust. 1a ww. ustawy, wskazując, że:
Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1, 7 i 8 nie może przekroczyć 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz:
1) osób fizycznych;
2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
Ponadto, należy mieć na uwadze postanowienia zawarte w art. 18 ust. 1c updop, zgodnie z którym:
Odliczenie darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 7 i 8, oraz odliczenie wynikające z odrębnych ustaw stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.
Istotne jest zatem właściwe udokumentowanie odliczanych darowizn. Konieczne jest posiadanie dowodu dokonania danej wpłaty w postaci, np. potwierdzenia przelewu lub w przypadku darowizn niepieniężnych, stosowny dokument, z którego wynika wartość darowanej rzeczy i poświadczenie przyjęcia przez obdarowanego.
Zgodnie z art. 3 ust. 1-3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1338 ze zm.):
1. Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.
2. Organizacjami pozarządowymi są:
1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi,
2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku
- osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
3. Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez:
1) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego;
2) stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego;
3) spółdzielnie socjalne;
4) spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1599 i 2185), które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.
Sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy została określona w art. 4 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
Sfera zadań publicznych obejmuje zadania w zakresie:
1) pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób;
1a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
1aa) tworzenia warunków do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych wspólnoty samorządowej;
1b) udzielania nieodpłatnej pomocy prawnej oraz zwiększania świadomości prawnej społeczeństwa;
2) działalności na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem społecznym;
3) działalności charytatywnej;
4) podtrzymywania i upowszechniania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej;
5) działalności na rzecz mniejszości narodowych i etnicznych oraz języka regionalnego;
5a) działalności na rzecz integracji cudzoziemców;
6) ochrony i promocji zdrowia, w tym działalności leczniczej w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2022 r. poz. 633 z pózn. zm.);
7) działalności na rzecz osób niepełnosprawnych;
8) promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy;
9) działalności na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn;
10) działalności na rzecz osób w wieku emerytalnym;
11) działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości;
12) działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce gospodarczej;
13) działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych;
14) nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania;
15) działalności na rzecz dzieci i młodzieży, w tym wypoczynku dzieci i młodzieży;
16) kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego;
17) wspierania i upowszechniania kultury fizycznej;
18) ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego;
19) turystyki i krajoznawstwa;
20) porządku i bezpieczeństwa publicznego;
21) obronności państwa i działalności Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej;
22) upowszechniania i ochrony wolności i praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a także działań wspomagających rozwój demokracji;
22a) udzielania nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego;
23) ratownictwa i ochrony ludności;
24) pomocy ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za granicą;
25) upowszechniania i ochrony praw konsumentów;
26) działalności na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami;
27) promocji i organizacji wolontariatu;
28) pomocy Polonii i Polakom za granicą;
29) działalności na rzecz kombatantów i osób represjonowanych;
29a) działalności na rzecz weteranów i weteranów poszkodowanych w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2205);
30) promocji Rzeczypospolitej Polskiej za granicą;
31) działalności na rzecz rodziny, macierzyństwa, rodzicielstwa, upowszechniania i ochrony praw dziecka;
32) przeciwdziałania uzależnieniom i patologiom społecznym;
32a) rewitalizacji;
33) działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3, w zakresie określonym w pkt 1-32a.
34) działalności na rzecz podmiotów ekonomii społecznej i przedsiębiorstw społecznych, o których mowa w ustawie z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej (Dz.U. poz. 1812 i 2140).
Należy zauważyć również, że zgodnie z art. 18 ust. 1k updop:
Odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14.
Dokonanie darowizny jest dla darczyńcy wydatkiem ponoszonym kosztem jego majątku. Z samego charakteru umowy darowizny wynika, że wydatek ponoszony przez darczyńcę z tytułu wykonania umowy darowizny nie może być uznany za koszt uzyskania przychodu. Umowa darowizny jest umową bezpłatną i darczyńca nie może oczekiwać niczego w zamian.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy są Państwo uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 updop, kwoty darowizny pieniężnej faktycznie przekazanej przelewem bankowym na rachunek Fundacji, przeznaczonej, na podstawie polecenia nałożonego przez Państwa zgodnie z art. 893 KC, na (…), tj. na cele działalności pożytku publicznego w zakresie ochrony i promocji zdrowia w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o działalności pożytku publicznego, w wysokości nieprzekraczającej 10% Państwa dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym.
Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 updop, odliczenie darowizny jest możliwe gdy spełnione zostaną warunki:
·darowizna zostanie przekazana na cel określony w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,
·darowizna zostanie przekazana organizacji wskazanej w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzącej działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych i realizującej te cele.
Z wniosku wynika, że zawarli Państwo pisemną umowę darowizny, której stroną jest Fundacja będąca organizacją pozarządową w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, która nie jest podmiotem wymienionym w art. 18 ust. 1a pkt 2 updop. Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego i prowadzi działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, w tym w zakresie ochrony i promocji zdrowia.
Cel, na który przeznaczona została Państwa darowizna, mieści się w działalności statutowej Fundacji. Darowizna została przekazywana na cele działalności pożytku publicznego, o których mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 updop. Na podstawie umowy darowizny nałożyli Państwo na Fundację polecenie, aby darowizna została wykorzystana wyłącznie na realizację celu pożytku publicznego w rozumieniu art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, tj. na (…). Cel ten mieści się w sferze ochrony i promocji zdrowia, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy oraz w działalności statutowej Fundacji. Darowizna została przekazana przez Państwa wyłącznie w formie przelewu bankowego na rachunek bankowy Fundacji. Posiadają Państwo potwierdzenie przelewu bankowego jako dokumentację przekazania darowizny.
Ponadto dokonana przez Państwa darowizna nie zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis stanu faktycznego oraz treść powołanych powyżej przepisów, należy stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do odliczenia od dochodu darowizny dokonywanej na rzecz Fundacji, w wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
