Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.352.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie, zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki zabudowanej nr 1. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 29 maja 2026 r. (wpływ 5 czerwca 2026 r.) oraz z 1 czerwca 2026 (wpływ 9 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nazywa się Pan .... Od 01.01.1997 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nr NIP: ... i REGON .... Od 1.06.2001 jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Przeważającym przedmiotem Pana działalności jest: Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 2007 : 47.78.Z).

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. W 2002 r. nabył Pan wraz z żoną ... (PESEL ..., zamieszkałą w ... przy ulicy ...) nieruchomość. Akt notarialny (Repetytorium A nr ...) został zawarty w dnia 24.10.2002 r. między Panem i  Pana żoną a ... i ... działającymi w imieniu ... Spółka Akcyjna z siedzibą w .... Przedmiotem umowy było prawo wieczystego użytkowania działki gruntu 1 o powierzchni ..., wraz z prawem własności budynków i budowli stanowiących odrębną nieruchomość położoną przy ulicy .... Łączna cena sprzedaży w kwocie ... zł zawierała cenę sprzedaży naniesień budowlanych w kwocie ...zł oraz cenę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu w kwocie ...zł. ... i ..., działający w imieniu i na rzecz ... SA oświadczyli ,że reprezentowana przez nich spółka, jest podatnikiem podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r., a objęta aktem sprzedaż naniesień budowlanych jest zwolniona od podatku od towarów i usług, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt. 5 powołanej ustawy, jako sprzedaż towarów używanych, dokonana przez właściciela, w stosunku do których to towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W roku 2007 wraz z żoną ... nabył Pan od Skarbu Państwa, w trybie bezprzetargowym działką gruntu nr 1. Umowa sprzedaży została zawarta w formie aktu notarialnego Repetytorium A nr ... w dniu 28.12.2007 r. miedzy Państwem a ... działającym w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa. Określona w akcie notarialnym cena nabycia w kwocie ... zł zawierała cenę netto ...zł oraz podatek VAT według stawki 22% w kwocie ...zł. W tym samym dniu Urząd Miasta ... wystawił fakturę numer ... na firmę „...”; ..., ... (..., ul. ...), której przedmiotem sprzedaży była wskazana w akcie nieruchomość. Nie obniżył Pan kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z powyższej faktury.

Opisane powyżej nieruchomości służą Panu od 24.10.2002 r do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

W bieżącym roku planuje Pan sprzedaż działki gruntu nr 1 oraz naniesionych na nią budowli wskazanych w aktach notarialnych Repetytorium A nr ... i Repetytorium A nr ....

Uzupełnienie wniosku

Doprecyzowuje Pan opis zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku inicjującym niniejsze postępowanie i wskazuje Pan, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej z żoną i jest czynnym podatnikiem VAT od dnia 1 czerwca 2001 r.

Przedmiotem potencjalnej sprzedaży byłaby zabudowana nieruchomość gruntowa w postaci działki nr 1 położona pod adresem: ul. ..., ..., na której znajdują się dwa budynki oraz budowle w postaci przyłącza energetycznego, przyłącza gazowego i przyłącza wodno-kanalizacyjnego.

W okresie od 2003 r. do 2017 r. Wnioskodawca dokonał ulepszeń nieruchomości będących przedmiotem wniosku, polegających na doprowadzeniu do budynków energii elektrycznej, zbudowaniu instalacji wodno-kanalizacyjnej oraz gazowej. Ponadto zbudowano kotłownię celem zapewnienia własnego ogrzewania.

Wartość poczynionych przez Wnioskodawcę ulepszeń wynosi:

a) ...zł netto (budowa kotłowni w 2003 r.)

b) ... zł netto (przyłącze gazowe w 2003 r.)

c) ...zł netto (przyłącze energetyczne w 2009 r.)

d) ...zł netto (instalacja wodno-kanalizacyjna w 2017 r.)

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do pomniejszenia należnego podatku od towarów i usług o podatek naliczony przy wykonywaniu przedmiotowych ulepszeń. Wartość poniesionych wydatków na ulepszenie budynków położonych na działce nr 1 nie wynosiła co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych budynków

Od budynków położonych na działce 1 były dokonywane podatkowe odpisy amortyzacyjne.

W odpowiedzi na pytania sformułowane w wezwaniu z dnia 8 maja 2026. r., wskazuje Pan, że:

1. Do kogo należą nieruchomości będące przedmiotem wniosku tj. do spółki czy do Pana i Pana małżonki? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z nieruchomości.

Wszystkie nieruchomości będące przedmiotem wniosku stanowią współwłasność majątkową małżeńską Wnioskodawcy i ... (żony Wnioskodawcy)

2. Jakie budynki i budowle będą przedmiotem sprzedaży?

Przedmiotem sprzedaży będą dwa budynki znajdujące się na działce 1 wraz z przedmiotową działką (nieruchomością gruntową) oraz budowle obejmujące infrastrukturę techniczną w tym przyłącza energetyczne, gazowe i wodno-kanalizacyjne, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

3. Czy wszystkie budynki i budowle znajdują się na działce 1?

Wszystkie budynki i budowle znajdują się na działce 1.

4. Czy budowle mające być przedmiotem sprzedaży są budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Budowle mające być przedmiotem sprzedaży są budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)

5. Czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków i budowli, o których mowa w opisie sprawy? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli -

Pierwsze zasiedlenie obu budynków nastąpiło najpóźniej w 1996 r., tj. po zawarciu umowy najmu budynków przez Wnioskodawcę i jego żonę z ówczesnym właścicielem nieruchomości.

Pierwsze zasiedlenie przyłącza gazowego nastąpiło w 2003 r.

Pierwsze zasiedlenie przyłącza energetycznego nastąpiło w 2009 r.

Pierwsze zasiedlenie ostatnich ulepszeń dokonanych przez Wnioskodawcę w postaci instalacji wodno-kanalizacyjnej nastąpiło w 2017 r.

6. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków i budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem obu budynków i wszystkich budowli, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata

Od pierwszego zasiedlenia obu budynków upłynie 30 lat.

Od pierwszego zasiedlenia przyłącza gazowego upłyną 23 lata.

Od pierwszego zasiedlenia przyłącza energetycznego upłynie 17 lat.

Od pierwszego zasiedlenia przyłącza wodno-kanalizacyjnego upłynie 9 lat.

7. Czy wykorzystywał Pan budynki i budowle wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były wykorzystywane budynki i budowle, Pan wykonywał - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Wnioskodawca nie wykorzystywał budynków i budowli znajdujących się na działce nr 1 do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

8. Czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które wynosiły co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli?

Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które wynosiły co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wraz z żoną ... od dnia 1 stycznia 1997 r.

Oddanie do użytkowanie przez Wnioskodawcę obu budynków w ramach zawartej umowy najmu nastąpiło w 1998 r., a więc pierwsze zasiedlenie obu budynków nastąpiło najpóźniej 28 lat temu (w 1998 r.).

Pytanie(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy planowana sprzedaż zabudowanej działki 1 wraz z budynkami i budowlami będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.)?

Państwa stanowisko w sprawie(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Według Wnioskodawcy planowana sprzedaż zabudowanej działki 1 wraz z położonymi na niej budynkami i budowlami będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.).

Uzasadnienie prawne

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z póżn. zm., dalej jako „ustawa o VAT"), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług wykonywane na terytorium kraju.

Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższych regulacji zarówno nieruchomości zabudowane, jak i niezabudowane stanowią towary w rozumieniu ustawy o VAT, a ich sprzedaż oraz oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy przy tym podkreślić, że ustawowa definicja dostawy towarów nie odwołuje się do cywilnoprawnego pojęcia sprzedaży ani przeniesienia prawa własności. Tym samym dostawy towarów na gruncie ustawy o VAT nie można utożsamiać jedynie z przeniesieniem własności w rozumieniu prawa cywilnego.

Pojęcie „przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy interpretować szeroko, przede wszystkim mając na uwadze aspekt ekonomiczny. Oznacza ono przekazanie nabywcy faktycznej możliwości dysponowania rzeczą i korzystania z niej w sposób odpowiadający uprawnieniom właściciela. Istotne znaczenie ma więc ekonomiczne władztwo nad rzeczą, a nie samo formalne przeniesienie prawa własności.

W konsekwencji dostawa towarów może wystąpić również w sytuacjach, w których nie dochodzi do pełnego przeniesienia własności w sensie cywilnoprawnym. Decydujące znaczenie ma bowiem przejęcie przez nabywcę korzyści i ciężarów związanych z rzeczą oraz możliwość faktycznego dysponowania nią.

Z tego też względu ustawodawca uznał również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste za dostawę towarów, co wynika wprost z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT. Użytkownik wieczysty uzyskuje bowiem ekonomiczne władztwo nad gruntem, umożliwiające korzystanie z niego oraz rozporządzanie nim w sposób zbliżony do właściciela.

Należy jednak w tym miejscu zwrócić uwagę na fakt, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Konieczne jest bowiem, aby czynność została wykonana przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT.

Definicja podatnika oraz działalności gospodarczej została określona w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 przywołanej ustawy: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.

Natomiast zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych regulacji wynika, że opodatkowaniu VAT podlegają wyłącznie czynności wykonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika, tj. prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej i jest czynnym podatnikiem VAT od dnia 1 czerwca 2001 r. W ramach działalności Wnioskodawca planuje sprzedaż działki nr 1 oraz zabudowań w postaci dwóch budynków połączonych łącznikiem, a także budowli w postaci przyłącza energetycznego, przyłącza gazowego i przyłącza wodno-kanalizacyjnego. W ewidencji gruntów i budynków oba budynki stanowią dwie odrębne nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wskazane nieruchomości były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, ich sprzedaż stanowić będzie zbycie składników majątku przedsiębiorstwa.

W konsekwencji należy uznać, że dokonując sprzedaży przedmiotowych nieruchomości Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Niemniej jednak zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zakres zwolnień dotyczących dostawy nieruchomości został określony w art. 43 ustawy o VAT.

Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata”.

Powyższy przepis oznacza, że zasadą jest zwolnienie z VAT dostawy budynków, budowli lub ich części, o ile nie następuje ona w ramach pierwszego zasiedlenia albo przed nim oraz o ile od pierwszego zasiedlenia upłynęły co najmniej 2 lata.

Dla oceny możliwości zastosowania zwolnienia kluczowe jest zatem ustalenie momentu pierwszego zasiedlenia.

Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.

Pierwsze zasiedlenie następuje zatem zarówno poprzez oddanie nieruchomości do używania innemu podmiotowi, np. w najem, jak również poprzez rozpoczęcie wykorzystywania jej na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Pierwsze zasiedlenie budynków stanowiących przedmiot potencjalnej sprzedaży nastąpiło najpóźniej w 1996 r. tj. wraz z zawarciem umowy najmu przez Wnioskodawcę i jego żonę. Ostatnie ulepszenie nieruchomości miało miejsce w 2017 r. Od tego momentu ulepszenia te były wykorzystywane (przyjęte do użytkowania).

Z przytoczonych regulacji wynika, że w przypadku gdy dostawa budynków, budowli lub ich części spełnia warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, analiza przesłanek przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy staje się bezprzedmiotowa.

W odniesieniu do gruntu zastosowanie znajduje art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”.

Oznacza to, że grunt, w tym również prawo użytkowania wieczystego, dzieli los podatkowy budynków lub budowli znajdujących się na nim. W konsekwencji, jeżeli dostawa budynku lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu lub prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie także w interpretacjach wydanych dotychczas przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- pismo z dnia 4 maja 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112- KDIL3.4012.198.2026.1.AW;

- pismo z dnia 29 maja 2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-3.4012.161.2025.2.JSU, Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości usługowo-handlowej wraz z gruntem, http://sip.mf.gov.pl.

- pismo z dnia 16 kwietnia 2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-3.4012.154.2025.1.KAK, Zwolnienie od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości, http://sip.mf.gov.pl.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Zgodnie z art. 196 § 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Na podstawie art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Według art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz właścicielem (na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej) zabudowanej działki gruntu nr 1 zakupionej w 2002 r. Nieruchomość jest wykorzystywana w prowadzonej przez Pana wraz z małżonką działalności gospodarczej. Na ww. działce znajdują się dwa budynki oraz budowle obejmujące infrastrukturę techniczną w tym przyłącza energetyczne, gazowe i wodno-kanalizacyjne. Wskazał Pan, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem obu budynków i wszystkich budowli, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Mając na uwadze fakt, że budynki i budowle znajdujące na działce nr 1 były wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że przy dostawie ww. zabudowanej działki będącej we współwłasności małżeńskiej spełnione będą przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy budynków i budowli zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Z powyższego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki i budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Zatem, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia czy dostawa przez Pana budynków i budowli znajdujących na działce gruntu nr 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT czy też będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tego budynku.

Z opisu sprawy wynika, że ww. budynki i budowle są wykorzystywane w prowadzonej prze Pana i Pana żonę działalności gospodarczej.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż ww. budynków i budowli nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą upłyną co najmniej 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. budynków i budowli doszło już do jego pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to dostawa ww. budynków i budowli będących we współwłasności małżeńskiej będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile nie zrezygnuje Pan z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynek korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym ten budynek jest posadowiony będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym sprzedaż działki 1 będącej we współwłasności małżeńskiej, na której znajduje się ww. budynki i budowle - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, sprzedaż działki 1 zabudowanej budynkami i budowlami, będącej we współwłasności małżeńskiej, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Pana, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.