Interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.681.2025.4.MJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

21 października 2025 r. organ pierwszej instancji wydał postanowienie nr 0114-KDIP3-2.4011.681.2025.2.MJ o pozostawieniu Pana wniosku bez rozpatrzenia.

3 listopada 2025 r. wniósł Pan zażalenie na to postanowienie.

Po rozpatrzeniu zażalenia organ odwoławczy postanowieniem z 30 grudnia 2025 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.681.2025.3.MJ/MG uchylił w całości postanowienie z 21 października 2025 r. 0114-KDIP3-2.4011.681.2025.2.MJ i przekazał Pana sprawę do ponownego rozpatrzenia z uwzględnieniem informacji wskazanych w uzupełnieniu wniosku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), a także polskim rezydentem podatkowym posiadającym w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Skutecznie złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w 2025 r. korzysta Pan z tejże formy opodatkowania.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał Pan przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Wobec Pana nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oświadcza Pan, że spełnia Pan warunki do wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie oraz że nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

• posiada Pan dowody zakupu towarów,
• prowadzi Pan wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• prowadzi Pan ewidencję przychodów odrębnie za każdy rok podatkowy,
• przechowuje Pan ewidencje przychodów oraz dowody, na podstawie których są dokonywane wpisy do ewidencji, a także dowody zakupu towarów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy współpracy świadczy Pan na rzecz Zamawiającego działającego w branży medycznej usługę kompleksową.

Przedmiotem wspomnianej umowy jest świadczenie przez Pana na rzecz Zamawiającego usług w zakresie:

• (…)
• (…)
• (…)
• (…)
• (…)
• (…)
• (…)
• (…)
• (…)
• (…)

Pana zdaniem, przedmiot umowy stanowi jedną, kompleksową usługę, której poszczególnych elementów nie sposób sztywno wyodrębnić. Zakres i intensywność poszczególnych czynności mogą się zmieniać w kolejnych okresach rozliczeniowych, a niekiedy mają one jedynie symboliczne znaczenie. W związku z tym ich sztuczne wyodrębnianie byłoby nieuzasadnione, ponieważ wszystkie działania wzajemnie się uzupełniają i tworzą spójną całość.

W ich zakresie prowadzi Pan m.in. analizę konkurencji, która polega na identyfikacji głównych podmiotów oferujących usługi terapeutyczne. W ramach tego procesu analizuje Pan oferty firm oraz instytucji, badając zakres świadczonych usług, ceny, jakość oraz wdrażane innowacyjne rozwiązania. Czynność nie stanowi jednak badania rynku na rzecz Zamawiającego. Jest to jedynie research powszechnie dostępnych informacji, na podstawie których podejmuje Pan decyzje w zakresie innych czynności, jak np. ustalenie zakresu szkoleń kadry Zamawiającego.

Systematycznie monitoruje Pan trendy, obserwując nowe metody terapeutyczne, stosowane technologie oraz zmieniające się oczekiwania pacjentów.

Jednocześnie analizuje Pan zmiany przepisów prawnych i norm dotyczących sektora terapii oraz podejmuje działania mające na celu identyfikację nowych obszarów usług. Na bieżąco konsultuje się Pan z pacjentami Zamawiającego, co umożliwia ocenę ich satysfakcji z oferowanych usług oraz identyfikację oczekiwań dotyczących przyszłego rozwoju oferty.

Na podstawie uzyskanych w ten sposób informacji, elastycznie kształtuje Pan swoją ofertę. Dostosowuje politykę cenową oraz wprowadza nowe formy terapii, odpowiadające na aktualne zapotrzebowanie pacjentów.

Analizuje Pan również kanały dystrybucji, obserwując narzędzia służące do promocji stosowane przez konkurencję, takie jak strategie SEO czy inicjatywy w mediach społecznościowych. Pozyskane informacje służą do optymalizacji własnych działań komunikacyjnych.

W ramach budowania rozpoznawalności marki, podejmuje Pan inicjatywy w mediach społecznościowych, publikuje artykuły eksperckie oraz organizuje wydarzenia branżowe, takie jak webinaria i konferencje. Ponadto stosowane są oferty specjalne, mające na celu przyciągnięcie nowych pacjentów.

Przygotowane przez Pana „plany marketingowe” obejmują:

• identyfikację głównych konkurentów - przeprowadzenie analizy firm i instytucji oferujących podobne usługi terapeutyczne;
• ocenę oferty konkurencji - zbadanie zakresu świadczonych usług, cen, jakości, innowacyjnych rozwiązań (np. nowe terapie, technologie wykorzystywane w terapii);
• porównanie usług - zestawienie mocnych i słabych stron konkurencyjnych ofert z usługami własnymi w celu znalezienia obszarów do poprawy (analizy SWOT, PEST i 5 sił Portera);
• przegląd innowacji - zestawienie nowych metod terapeutycznych, technologii oraz zmieniających się oczekiwań pacjentów;
• zmiany w przepisach - analiza regulacji prawnych i norm dotyczących rynku terapeutycznego, np. zmiany w wymaganiach licencyjnych czy regulacjach dotyczących prywatności danych pacjentów wraz z rekomendacjami niezbędnych działań;
• przegląd rynku - prowadzenie analiz dotyczących potrzeb pacjentów, nowych obszarów usług terapeutycznych, które mogą zyskać na znaczeniu;
• wskazanie nowych potrzeb i preferencji klientów - na podstawie informacji zwrotnych od pacjentów (np. z opinii internetowych);
• rekomendacje w sprawie wprowadzenie nowych usług;
• rekomendacje w sprawie prowadzonego marketingu internetowego;
• kierunek kreowania wizerunku firmy - budowania rozpoznawalności i reputacji marki terapeutycznej poprzez kampanie w mediach społecznościowych, artykuły eksperckie, wydarzenia branżowe, webinaria itp.
• propozycje ofert promocyjnych;
• networking branżowy - propozycje udział w konferencjach i spotkaniach branżowych, aby poznać nowe trendy, metody i usługi terapeutyczne.

W ramach usługi kładzie Pan także nacisk na podnoszenie kwalifikacji personelu, który regularnie uczestniczy w szkoleniach obejmujących nowe metody terapeutyczne, poprawę jakości obsługi pacjentów oraz rozwój umiejętności interpersonalnych. Dzięki temu podnoszony jest standard świadczonych usług.

Utrzymuje Pan kontakty z innymi podmiotami, takimi jak placówki medyczne, organizacje pozarządowe, szkoły oraz korporacje, co umożliwia rozszerzenie oferty terapeutycznej i dotarcie do nowych grup pacjentów.

Uczestniczy Pan również w spotkaniach branżowych, co pozwala na wymianę doświadczeń oraz poznawanie nowych trendów.

To wszystko kształtuje pozytywny wizerunek Zamawiającego jako przedsiębiorcy zaangażowanego działania na rzecz poprawy stanu zdrowia w społeczeństwie.

Na podstawie dostępnych informacji prognozuje Pan przyszłe potrzeby kadrowe, opierając się na analizie otoczenia oraz planach rozwoju firmy, co pozwala na określenie wymagań dotyczących ewentualnego zwiększenia liczby pracowników oraz identyfikuje luki kadrowe.

Biorąc pod uwagę zmieniające się zapotrzebowanie na usługi terapeutyczne, prognozuje Pan przyszłe potrzeby kadrowe, opierając się na analizie otoczenia oraz planach rozwoju firmy, co pozwala na określenie wymagań dotyczących ewentualnego zwiększenia liczby pracowników.

Dobiera Pan odpowiednie narzędzia pozyskiwania pracowników - korzystając z ogłoszeń w serwisach branżowych oraz współpracy z uczelniami. Uwzględnia przy tym Pan zarówno rekrutację nowych pracowników, jak i awanse wewnętrzne, rozważając różne formy zatrudnienia, w tym pracę zdalną oraz umowy na część etatu.

Organizuje Pan programy szkoleniowe i rozwojowe, które mają na celu podniesienie kwalifikacji pracowników, w tym zdobycie wiedzy z zakresu nowych metod terapeutycznych oraz obsługi nowoczesnych technologii. Programy te obejmują także doskonalenie umiejętności interpersonalnych, niezbędnych w kontaktach z pacjentami. Regularnie oceniana jest efektywność pracy personelu, co pozwala Panu na weryfikację, czy liczba zatrudnionych pracowników odpowiada bieżącym potrzebom firmy. Monitorowanie wyników umożliwia elastyczne dostosowywanie składu kadrowego do zmieniających się warunków. Stara się Pan przewidywać sytuacje, w których następuje gwałtowny wzrost liczby pacjentów lub zmiany w przepisach, i przygotowuje Pan rozwiązania umożliwiające szybkie dostosowanie zatrudnienia. W tym celu rozważa Pan m.in. zatrudnianie na umowy krótkoterminowe oraz wdrażanie pracy zdalnej.

Analizując strukturę organizacyjną, w razie potrzeby wprowadza Pan zmiany w hierarchii lub tworzy nowe stanowiska, jednocześnie eliminując te, które przestały odpowiadać aktualnym wymaganiom. Takie działania pozwalają na optymalne wykorzystanie zasobów ludzkich. Podejmuje Pan także szereg inicjatyw mających na celu utrzymanie kluczowych pracowników. Realizuje Pan programy motywacyjne oraz stwarza możliwości rozwoju zawodowego, co przyczynia się do stabilności zatrudnienia i wzmacnia lojalność personelu.

Wskazany w umowie współpracy nadzór na realizacją polityki szkoleniowej dla pracowników Zamawiającego to działania ukierunkowane na badanie potrzeb rozwojowych pracowników Zamawiającego w różnorodnych obszarach poprzez organizacje szkoleń pracowników w zakresie nowych metod terapeutycznych, poprawy jakości obsługi pacjentów, a także umiejętności zarządzania stresem czy komunikacji.

W zakresie finansów sporządza Pan faktury sprzedaży zgodnie z obowiązującymi przepisami, umowami oraz warunkami transakcji. Dba Pan o poprawność danych, ustala terminy płatności i przekazuje faktury klientom, kontrolując jednocześnie terminowość wpływów.

Świadczenie Pana dotyczące „obsługi wierzytelności, w tym prowadzenia miękkiej i twardej windykacji” polega na kompleksowych działaniach mających na celu dochodzenie i odzyskiwanie należności od dłużników Zamawiającego. W szczególności obejmuje: analizę dokumentów związanych z wierzytelnością, takich jak umowy, faktury, wezwania do zapłaty czy korespondencja z dłużnikiem; podejmowanie kontaktu z dłużnikami w formie telefonicznej, mailowej i pisemnej w celu polubownego uregulowania należności (tzw. windykacja miękka); współpracę z kancelariami prawnymi i komornikami (tzw. windykacja twarda); monitorowanie stanu spraw oraz raportowanie Zamawiającemu o postępach podejmowanych działań.

Prowadzi Pan bieżącą ewidencję należności oraz zobowiązań, rejestrując kwoty do zapłaty zarówno od klientów, jak i wynikające z umów z kontrahentami. Regularne monitorowanie terminów płatności umożliwia utrzymanie płynności finansowej.

Przygotowuje Pan kompletną dokumentację księgową, obejmującą faktury, wyciągi bankowe, dowody zapłaty oraz umowy, które przekazuje do biura rachunkowego w ustalonych terminach. Pozwala to na prawidłowe rozliczenia podatkowe, sporządzenie raportów finansowych oraz udostępnienie dokumentów w przypadku audytu. W tym celu korzysta Pan z systemu komputerowego służącego do wystawiania faktur oraz ewidencji należności i zobowiązań, a dokumentacja jest przechowywana zgodnie z wymogami prawa, zarówno w wersji papierowej, jak i elektronicznej. Stosuje się Pan do obowiązujących przepisów prawnych oraz regulacji podatkowych, co obejmuje sporządzanie dokumentacji oraz dokonywanie rozliczeń zgodnie z wymogami prawa.

Nie posiada Pan uprawnień do wykonywania zawodu adwokata, radcy prawnego, doradcy podatkowego czy biegłego rewidenta.

Pomimo szerokiej wiedzy z zakresu prawa i finansów nie świadczy Pan usług prawnych, rachunkowo- księgowych i doradztwa podatkowego.

Powyższe działania stanowią wyłącznie czynności w zakresie administracyjnej obsługi Zamawiającego, dla wykonywania których określona wiedza i doświadczenie są niezbędne.

Nie świadczy Pan także usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Oprócz tego podejmuje Pan działania związane z analizą zaległych płatności, w tym ustalanie należnych odsetek za opóźnienia, co przyczynia się do terminowego odzyskiwania należności.

Zgodnie z zapisami umowy współpracy: „Z tytułu świadczonych usług, o których mowa w § 1 ust. 1 Wykonawcy przysługuje miesięczne wynagrodzenie (...) netto, które zostanie powiększone o należny podatek VAT. Wynagrodzenie może zostać podwyższone, jeśli na podstawie zgodnych ustaleń obu Stron Wykonawca realizował dodatkowe usługi wykraczające poza zakres wskazany § 1 ust. 1 Umowy.”

Ze względu na powziętą wątpliwość i w oczekiwaniu na interpretację indywidualną, wystawiając fakturę na rzecz Zamawiającego, określa Pan usługę jako: „Usługa wspomagająca działalność komercyjną zgodnie z § 1 pkt 1 tiret (...) umowy o świadczenie usług z dnia (...)”, gdzie wykazuje czynności składowe usługi, zgodnie z ich numeracją w umowie proporcjonalnie do ich udziału w danym okresie rozliczeniowym, tj.:

1. (…);

2. (…);

3. (…);

4. (…);

5. (…);

6. (…);

7. (…)

8. (…);

9. (…);

10. (…).

Oprócz prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jest Pan także wspólnikiem oraz prokurentem Zamawiającego. Uzyskiwane z tego tytułu wynagrodzenie stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Pełniona funkcja dotyczy Zamawiającego, z którym łączy Pana opisana wcześniej umowa współpracy.

Do Pana zadań jako prokurenta należą obowiązki z zakresu: przygotowywania płatności; wyszukiwania nowych potencjalnych źródeł przychodów Zamawiającego; przygotowywania od strony materialno-technicznej ofert handlowych do dalszego procedowania; reprezentacji na zewnątrz w tym zawierania umów z gminami i podmiotami prywatnymi; przygotowanie draftów umów dla podwykonawców i kontrahentów.

Należy jednak wskazać, że czynności wykonywane na podstawie umowy współpracy nie pokrywają się z zadaniami, które ciążą na Panu jako prokurencie Zamawiającego.

Również opisane wyżej uprawnienia i obowiązki wynikające z udzielonej prokury nie przekładają się na sposób realizacji przedmiotu umowy współpracy.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 i lat kolejnych.

Na dzień złożenia wniosku nie posiada Pan interpretacji Głównego Urzędu Statystycznego odnośnie klasyfikacji opisanych usług do właściwego kodu PKWiU. Z tego względu oraz w oparciu o linię orzeczniczą sądów administracyjnych, nie wskazuje Pan kodów PKWiU jako elementów stanu faktycznego.

Uzupełnienie

Pana zdaniem, przedmiot umowy stanowi jedną, kompleksową usługę, której poszczególnych elementów nie sposób sztywno wyodrębnić. Zakres i intensywność poszczególnych czynności mogą się zmieniać w kolejnych okresach rozliczeniowych, a niekiedy mają one jedynie symboliczne znaczenie. W związku z tym ich sztuczne wyodrębnianie byłoby nieuzasadnione, ponieważ wszystkie działania wzajemnie się uzupełniają i tworzą spójną całość.

Zgodnie z zapisami umowy współpracy:

„Przedmiotem niniejszej Umowy jest świadczenie przez Wykonawcę na rzecz Zamawiającego usług w zakresie:

• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…).”

Zgodnie z zapisami umowy współpracy: „Z tytułu świadczonych usług, o których mowa w § 1 ust. 1 Wykonawcy przysługuje miesięczne wynagrodzenie (...) netto, które zostanie powiększone o należny podatek VAT. Wynagrodzenie może zostać podwyższone, jeśli na podstawie zgodnych ustaleń obu Stron Wykonawca realizował dodatkowe usługi wykraczające poza zakres wskazany § 1 ust. 1 Umowy.”

Ze względu na powziętą wątpliwość i w oczekiwaniu na interpretację indywidualną, wystawiając fakturę na rzecz Zamawiającego, określa Pan usługę jako: „Usługa wspomagająca działalność komercyjną zgodnie z § 1 pkt 1 tiret (...) umowy o świadczenie usług z dnia (...)", gdzie wykazuje Pan czynności składowe usługi, zgodnie z ich numeracją w umowie proporcjonalnie do ich udziału w danym okresie rozliczeniowym, tj.:

1.(…);

2.(…);

3.(…);

4.(…);

5.(…);

6.(…);

7.(…);

8.(…);

9.(…);

10.(…).

Tak jak wskazano we wniosku, nie posiada Pan interpretacji kwalifikacyjnej wydanej przez Główny Urząd Statystyczny. Jednocześnie należy podkreślić, że kwalifikacja usług wchodzących w skład kompleksowego świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie stanowi elementu stanu faktycznego, lecz odzwierciedla jedynie Pana stanowisko przedstawione już w części uzasadnienia.

W utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych, w szczególności Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie przyjmuje się, że wskazanie symbolu klasyfikacyjnego PKWiU dla określonej usługi nie stanowi elementu stanu faktycznego w rozumieniu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, który musi zostać zawarty we wniosku, a w konsekwencji jego brak nie może być podstawą do odmowy wydania interpretacji indywidualnej.

Powyższe potwierdzają jednolite stanowiska wyrażone m.in. w wyrokach NSA: z 27 maja 2024 r. (I FSK 1569/20), 26 stycznia 2024 r. (I FSK 487/23), 25 maja 2022 r. (II FSK 678/21), 18 maja 2022 r. (II FSK 2306/19), 2 czerwca 2022 r. (II FSK 2776/19), 26 stycznia 2021 r. (I FSK 581/19), 27 stycznia 2021 r. (I FSK 640/19) oraz 10 lutego 2021 r. (II FSK 2840/18).

Na szczególną uwagę zasługuje tutaj wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 marca 2025 r. (I SA/Po 2/25), w którym wskazano, że:

„Nie sposób więc podzielić wyrażonego przez organ zapatrywania, jakoby wezwanie skarżącego do uzupełnienia wniosku o klasyfikację PKWiU faktycznie wykonywanych czynności było niezbędne do jego prawidłowego merytorycznego rozpatrzenia i dla prawidłowego wydania interpretacji indywidualnej. Myli się bowiem organ interpretacyjny twierdząc, iż tego rodzaju okoliczność stanowi element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), którym jest związany. Przeciwnie, jest to element oceny prawnej, którym organ interpretacyjny związany nie jest i którą to ocenę powinien wyrazić, aprobując bądź negując ocenę wyrażoną przez podatnika (zainteresowanego w postępowaniu interpretacyjnym). Dlatego też należy potwierdzić, że ewentualne wskazanie takiej klasyfikacji przez podatnika nie jest dla organu wiążące. Istotne jest bowiem, że organ dokonuje oceny wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie opisu usługi, a nie na podstawie podanej przez wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU."

Na tej podstawie podtrzymuje Pan swoje dotychczasowe stanowisko, zgodnie z którym usługę będącą przedmiotem umowy współpracy, traktowaną jako jedno, złożone świadczenie, najtrafniej może opisywać kod PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, jednak nie wyklucza Pan, że do ich sklasyfikowania mógłby posłużyć się także innymi kodami PKWiU, m.in. PKWiU 82.11.10.0, PKWiU 85.59.19 czy też PKWiU 85.59.13.2, wobec których skutki podatkowe dotyczące ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinny być identyczne.

Biorąc jednak pod uwagę przyjętą linię orzeczniczą sądów administracyjnych kwestia wskazania właściwego kodu PKWiU nie powinna mieć decydującego wpływu na zastosowanie właściwej stawki ryczałtu. Raz jeszcze należy zatem podkreślić, że powyższe nie stanowi uzupełnienia przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, a jedynie bardziej rozbudowane uzasadnienie Pana stanowiska, które powinno podlegać swobodnej ocenie Organu w drodze interpretacji indywidualnej.

W innym przypadku interpretacja indywidualna nie pełniłaby swojej podstawowej funkcji ochronnej w sytuacji, gdyby np. w trakcie przyszłego postępowania podatkowego organ zakwestionował wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU pomimo, że stan faktyczny w niej przedstawiony (czyli rzeczywiście wykonywane czynności) nie uległby zmianie.

Przedmiotem umowy nie są odrębne usługi.

Zamawiający, którego jest Pan wspólnikiem oraz prokurentem działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W wyniku uzupełnienia wniosku Pana stanowisko nie uległo zmianie.

Pytanie

Czy przychód uzyskiwany przez Pana w ramach świadczonej usługi podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od przychodów w stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychód z tytułu świadczonych usług podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie Pana stanowiska

Nie posiada Pan interpretacji kwalifikacyjnej wydanej przez Główny Urząd Statystyczny. Jednocześnie należy podkreślić, że kwalifikacja usług wchodzących w skład kompleksowego świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie stanowi elementu stanu faktycznego, lecz odzwierciedla jedynie Pana stanowisko przedstawione już w części uzasadnienia.

W utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych, w szczególności Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie przyjmuje się, że wskazanie symbolu klasyfikacyjnego PKWiU dla określonej usługi nie stanowi elementu stanu faktycznego w rozumieniu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, który musi zostać zawarty we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz tym bardziej nie jest podstawą do odmowy wydania interpretacji indywidualnej.

Powyższe potwierdzają jednolite stanowiska wyrażone m.in. w wyrokach NSA: z 27 maja 2024 r. (I FSK 1569/20), 26 stycznia 2024 r. (I FSK 487/23), 25 maja 2022 r. (II FSK 678/21), 18 maja 2022 r. (II FSK 2306/19), 2 czerwca 2022 r. (II FSK 2776/19), 26 stycznia 2021 r. (I FSK 581/19), 27 stycznia 2021 r. (I FSK 640/19) oraz 10 lutego 2021 r. (II FSK 2840/18).

Na szczególną uwagę zasługuje tutaj wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 marca 2025 r. (I SA/Po 2/25), w którym wskazano, że: „Nie sposób więc podzielić wyrażonego przez organ zapatrywania, jakoby wezwanie skarżącego do uzupełnienia wniosku o klasyfikację PKWiU faktycznie wykonywanych czynności było niezbędne do jego prawidłowego merytorycznego rozpatrzenia i dla prawidłowego wydania interpretacji indywidualnej. Myli się bowiem organ interpretacyjny twierdząc, iż tego rodzaju okoliczność stanowi element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), którym jest związany. Przeciwnie, jest to element oceny prawnej, którym organ interpretacyjny związany nie jest i którą to ocenę powinien wyrazić, aprobując bądź negując ocenę wyrażoną przez podatnika (zainteresowanego w postępowaniu interpretacyjnym). Dlatego też należy potwierdzić, że ewentualne wskazanie takiej klasyfikacji przez podatnika nie jest dla organu wiążące. Istotne jest bowiem, że organ dokonuje oceny wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie opisu usługi, a nie na podstawie podanej przez wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU.”

Usługa stanowi świadczenie złożone, z którego nie da się funkcjonalnie wydzielić poszczególnych elementów składowych. Żadna z czynności wykonywanych przez Pana nie ma charakteru dominującego nad innymi, a przeważnie jedna stanowi dopełnienie drugiej.

Niemniej jednak, dokonując próby wyszczególnienia konkretnych czynności na potrzeby przypisania ich do właściwych kodów PKWiU, uważa Pan, że wszystkie mieszczą się w obrębie art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, tym samym cały przychód ze świadczenia usługi podlega opodatkowaniu według stawki 8,5%.

Usługę będącą przedmiotem umowy współpracy najtrafniej może opisywać kod PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej.

Przede wszystkim Pana działalność nie stanowi usług prawnych, księgowych, doradztwa podatkowego, które objęte są stawką podatku, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o ryczałcie.

Jak wskazał w odniesieniu do tego przepisu S. Bogucki w S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Komentarz, wyd. III, Warszawa 2023, art. 12: „Pozornie wydaje się, że jest to bardzo szeroki zakres usług, obejmuje bowiem wszystkie usługi z działu 69 PKWiU usługi prawne, rachunkowo- księgowe i doradztwa podatkowego. Jedynym, ale bardzo istotnym ograniczeniem, znacząco zawężającym zakres przedmiotowy usług jest to, że nie mogą być one świadczone przez osoby wykonujące wolny zawód.”

Z uwagi, że nie jest Pan żadnym z podmiotów traktowanych na gruncie art. 4 pkt 11 ustawy o ryczałcie jako przedstawiciele wolnych zawodów, nie dotyczy Pana zakres powołanego przepisu.

W kontekście realizowanych działań marketingowych nie można też mówić o realizacji usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o ryczałcie, czyli dotyczącym usług reklamowych, usług badania rynku i opinii publicznej, takich jak w szczególności: usługi badania rynku: badania/sondaże jakościowe, usługi badania rynku: badania/sondaże ilościowe ad hoc, usługi badania rynku: badania ilościowe ciągłe i regularne sondaże, usługi badania opinii publicznej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W przeważającej mierze czynności wykonywane przez Pana można uznać za związane z szeroko rozumianą obsługą administracyjną biura sklasyfikowaną pod kodem PKWiU 82.11.10.0, na którą składają się w szczególności: wsparcie obsługi finansowo - organizacyjnej Zamawiającego, kompleksowy nadzór nad prowadzeniem rozliczeń Zamawiającego, nadzór nad wewnętrzną organizacją struktur Zamawiającego.

W odniesieniu do tego typu czynności znana jest Panu interpretacja Dyrektora KIS z dnia 11 lutego 2025 r. (0114-KDIP3-1.4011.934.2024.2.PT), w której Organ przyznał, że: „Świadczy Pan usługi, które będą polegały na: wspieraniu zleceniodawcy w wyborze dostawców świadczących usługi niezbędne dla prowadzenia przez zleceniodawcę działalności gospodarczej i biura, tj. w szczególności w wyborze biura rachunkowego, konta bankowego, dostawców mediów czy innych dostawców; wspieraniu w obsłudze finansowo - organizacyjnej zleceniodawcy w tym w wystawianiu i wysyłaniu faktur VAT; nadzorze nad prowadzeniem rozliczeń z klientami zleceniodawcy, monitorowaniem i raportowaniem Zleceniodawcy dokonywanych płatności faktur; wspieraniu zleceniodawcy w obsłudze strony internetowej oraz wskazanych przez niego adresów e-mail oraz obsłudze teleinformatycznej biura; koordynacji i nadzorowaniu nad organizacją i pracą biura; prowadzeniu na rzecz zleceniodawcy innych usług administracyjnych, w szczególności polegających na sprawdzeniu i aktualizacji informacji i wpisaniu ich do odpowiednich tabel (raportowanie) na podstawie danych uzyskanych od zleceniodawcy. Powyżej wskazane usługi, które będzie Pan świadczyć na mocy umowy zawartej ze zleceniodawcą, objęte są grupowaniem kodem 82.11.10.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Usługi związane z administracyjną obsługą biura. Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że może Pan opodatkować uzyskiwane przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0 "Usługi związane z administracyjną obsługą biura" 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Niektóre składowe przedmiotowej usługi mieszczą się także w zakresie PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

W zakresie kodu mieszczą się zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS przedstawionym w interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2024 r. (0115-KDST2-1.4011.333.2024.2.AP) m.in. czynności polegające na: przeprowadzaniu analiz wielopłaszczyznowych w zakresie zasad funkcjonowania firmy, procesów wewnętrznych oraz planów rozwoju, diagnozowaniu, analizowaniu i monitorowaniu zmian zachodzących w firmie, prowadzeniu wielowymiarowych analiz danych pochodzących z poszczególnych działów firmy w zakresie polityki biznesowej i kooperowania z różnymi działami, rozpoznawaniu problemów związanych z procedurami działania firmy, udzielaniu wsparcia merytorycznego i udziału w konsultacjach z innymi specjalistami, przygotowywaniu cyklicznych zestawień i analiz, przygotowywaniu sprawozdań oraz prowadzeniu dokumentacji według obowiązujących zasad i zgodnie z wymogami wewnętrznymi firmy.

W zakresie czynności związanych z marketingiem i wizerunkiem Zlecającego, takich jak m.in. przygotowywanie planów marketingowych i prowadzenie mediów społecznościowych potwierdzeniem Pana stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 11 października 2024 r. (0112-KDSL1-2.4011.425.2024.3.PS), gdzie wspomniane usługi również objęte są zakresem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie: „Tym samym, przychody z działalności prowadzonej przez Pana w zakresie usługi marketingowej związanej z doradztwem, tworzeniem treści, optymalizacją (...) oraz badaniami rynkowymi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 74.90 "POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE", może Pan opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ spełnia Pan warunki wynikające z przepisów ww. ustawy.”

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Powyższy przepis obejmuje m.in. kody PKWiU 85.59.19 - pozostałe usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz 85.59.13.2 - pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, co potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2024 r. (0114-KDWP.4011.181.2024.2.ŁZ): „(...) usługi szkoleniowe świadczone przez Pana obejmują stacjonarne szkolenia sklasyfikowanymi w grupowaniu według PKWiU pod symbolami: 85.59.19 - pozostałe usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz 85.59.13.2 - pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane stwierdzić należy, że podlegają one opodatkowaniu - jak słusznie Pan uważa - stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Zatem wykonywane przez Pana czynności w postaci kompleksowych działań w zakresie prowadzonych szkoleń oraz mentoringu, również podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%.

Podsumowując, świadczy Pan usługę kompleksową, której poszczególne składowe w całości objęte są zakresem art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, dlatego przychód otrzymany z jej tytułu podlega opodatkowaniu według stawki ryczałtu 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), a także do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy współpracy świadczy Pan na rzecz Zamawiającego działającego w branży medycznej usługę kompleksową. Przedmiotem wspomnianej umowy jest świadczenie przez Pana na rzecz Zamawiającego usług w zakresie:

• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…)
• (…).

Przedmiot umowy stanowi jedną, kompleksową usługę, której poszczególnych elementów nie sposób sztywno wyodrębnić. Zakres i intensywność poszczególnych czynności mogą się zmieniać w kolejnych okresach rozliczeniowych, a niekiedy mają one jedynie symboliczne znaczenie. Nie posiada Pan uprawnień do wykonywania zawodu adwokata, radcy prawnego, doradcy podatkowego czy biegłego rewidenta. Pomimo szerokiej wiedzy z zakresu prawa i finansów nie świadczy Pan usług prawnych, rachunkowo- księgowych i doradztwa podatkowego. Powyższe działania stanowią wyłącznie czynności w zakresie administracyjnej obsługi Zamawiającego, dla wykonywania których określona wiedza i doświadczenie są niezbędne. Nie świadczy Pan także usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Należy jednak wskazać, że czynności wykonywane na podstawie umowy współpracy nie pokrywają się z zadaniami, które ciążą na Panu jako prokurencie Zamawiającego. Również opisane wyżej uprawnienia i obowiązki wynikające z udzielonej prokury nie przekładają się na sposób realizacji przedmiotu umowy współpracy.

Usługę będącą przedmiotem umowy współpracy, traktowaną jako jedno, złożone świadczenie, najtrafniej opisuje kod PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, jednak do ich sklasyfikowania można posłużyć się także innymi kodami PKWiU, m.in. PKWiU 82.11.10.0, PKWiU 85.59.19 czy też PKWiU 85.59.13.2.

Wątpliwości Pana dotyczą oceny, czy przychód uzyskany przez Pana z tytułu świadczonej usługi podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w stawce 8,5%.

Z analizy przedstawionego opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan kilka rodzajów usług, które wchodzą w zakres usługi kompleksowej.

Zatem, w tak przedstawionym opisie sprawy wraz z podanymi klasyfikacjami PKWiU dla przychodów uzyskiwanych przez Pana w ramach świadczonej usługi kompleksowej właściwą stawką ryczałtu będzie 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz lit. c.

Zatem Pana stanowisko jestprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że stawka 8,5% ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.