Interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.61.2025.2.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2025 r.wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na realizację Prac Fit-out, w tym Prace Fit-out wykonane na podstawie Aneksu, niezwiększające wartości użytkowej środków trwałych i nie stanowiące nowych środków trwałych, stanowią koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT, które należy rozpoznać proporcjonalnie do długości okresu obowiązywania danej umowy najmu/aneksu do umowy najmu.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 marca 2025 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości komercyjnej, tj. budynku biurowego, przyjętego kilka lat temu do używania. Działalność Wnioskodawcy skupia się na wynajmie komercyjnym powierzchni w budynku na rzecz podmiotów trzecich i zarządzaniu tą nieruchomością. Czynsze za najem powierzchni w budynku stanowią główne źródło przychodów Wnioskodawcy. Umowy najmu standardowo zawierane są na okresy kilkuletnie (zwykle 5-10 lat, ale mogą to być też inne okresy).

Z uwagi na konkurencyjny charakter branży, w której działa Spółka, w celu zachęcania potencjalnych najemców do zawarcia umowy najmu lub obecnych najemców do kontynuowania umowy najmu po upływie pierwotnego okresu obowiązywania umowy najmu lub zwiększenia wynajmowanej powierzchni (rozszerzenia przedmiotu najmu), Spółka ponosi koszty prac adaptacyjnych/aranżacyjnych polegających na wykończeniu/adaptacji wynajmowanych powierzchni do potrzeb danego najemcy (dalej: "Prace Fit-out"). W wyniku ustaleń Wnioskodawcy i najemców ustalana jest określona koncepcja wykończenia przedmiotu najmu zgodnie z potrzebami i oczekiwaniami najemcy, stanowiącego najczęściej część piętra lub piętro w budynku. Praktyka taka jest powszechna na rynku długoterminowego wynajmu nieruchomości komercyjnych i jest ukierunkowana na zawieranie atrakcyjnych umów najmu lub aneksów do umów najmu na długoletnie okresy. W efekcie zaoferowania sfinansowania prac wykończeniowych (lub ich części), Spółce udaje się zawierać umowy najmu lub aneksy do umów najmu na dłuższe okresy i z wyższymi stawkami czynszu. Prace Fit-out mogą być przeprowadzane przez najemców, za zwrotem kosztów (lub ich części) przez wynajmującego, tj. Wnioskodawcę (jest to większość przypadków), ale mogą być też przeprowadzane przez wynajmującego. Prace Fit-out wykonywane przez najemcę przeprowadzane są w porozumieniu ze Spółką, przy czym Spółka może nie mieć wpływu na to kto zrealizuje Prace Fit-out, jednak będą one nadzorowane przez ekspertów technicznych Wnioskodawcy. Wszelkie adaptacje wykonywane są po podpisaniu umów najmu lub aneksów do umów najmu.