Interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.24.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam,żePaństwastanowiskowsprawieocenyskutkówpodatkowychopisanegostanufaktycznego[winnobyć:zdarzeniaprzyszłego] w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy w Spółce Przekształcanej lub Spółce przekształconej powstanie dochód z przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X jest spółką komandytową, w której wspólnikami są osoby fizyczne (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Przekształcana”), Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Polski. Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy. Wnioskodawca w 2022 r. złożył, we właściwym urzędzie skarbowym, zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na druku ZAW-RD oraz przygotował informację w rozumieniu art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Stosownie do art . 28f ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, który to okres został wskazany przez podatnika w zawiadomieniu o wyborze opodatkowania ryczałtem (okres od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2025 r.). Wnioskodawca, zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT, prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. W trakcie 2025 r. Wnioskodawca planuje dokonać przekształcenia spółki komandytowej, w ramach której prowadzi obecnie działalność, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przekształcona”). W bilansie Spółki Przekształcanej na dzień przekształcenia wystąpią środki trwałe, zapasy, należności długoterminowe oraz krótkoterminowe, środki pieniężne na rachunkach bankowych, zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe, kapitał własny. W związku z planowanym przekształceniem formy prawnej, powstała po stronie Wnioskodawcy wątpliwość, czy na moment przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o . powstanie dochód z przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wątpliwości Wnioskodawcy związane są z ewentualnym obowiązkiem ustalenia dochodu z przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w sytuacji, gdy w wyniku zmiany formy prawnej spółki nie dojdzie do zmiany sposobu wyceny ani samej wartości poszczególnych pozycji wykazywanych w bilansie. W sprawozdaniu finansowym pozycje z bilansu zamknięcia w spółce komandytowej będą miały takie same wartości, jak pozycje z bilansu otwarcia w sp. z o.o . Wycena pozycji w bilansie przez Spółkę przekształconą będzie kontynuowana, na co pozwalają przepisy ustawy o rachunkowości, nie dojdzie zatem do przeszacowania wartości składników majątku. Spółka przekształcona będzie także kontynuowała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Tym samym nie powstanie żadna dodatnia wartość wynikająca z nowej wyceny bilansowej. W konsekwencji nie wystąpi różnica pomiędzy sumą nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień (określanymi na dzień przekształcenia).