Interpretacja indywidualna z dnia 21 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.523.2024.2.AG

Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu oraz określenie podstawy opodatkowania w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

·nieprawidłowe w części dotyczącej:

-ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu;

·prawidłowe w części dotyczącej:

-określenia podstawy opodatkowania w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu;

-określenia podstawy opodatkowania w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 września 2024 r. (data wpływu 23 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 18 września 2024 r.)

Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, rejestracja nastąpiła w dniu 16 listopada 2011 r. Główny przedmiot Pana działalności, odpowiada najbliżej w klasyfikacji PKWiU numerowi 77.32.10.0. Jako przedsiębiorca z branży wynajmu maszyn budowlanych na różne okresy czasu - krótkie nawet jednodniowe po okresy kilkumiesięczne, chce Pan wprowadzić nowy produkt do oferty, polegający na możliwości wykupu maszyny objętej umową najmu po preferencyjnej stawce, pod warunkiem spełnienia warunków umownych. Okres najmu będzie uzgadniany każdorazowo z Klientem, przewiduje Pan, że będzie to okres kilku lat, wstępnie 3 lata, jednak okres ten może być skracany lub wydłużany, zależnie od okresu zapotrzebowania na najem maszyny na danej budowie. Warunki będą szczegółowo uzgadniane przed podpisaniem umowy, wśród nich będzie ustalenie długości najmu, wysokości czynszu, czy maszyna ma być wynajęta wraz z akcesoriami (np. konkretną łyżką w przypadku koparek). Ustalenia obejmować będą też odpowiedzialność za przedmiot najmu, terminy płatności i kary umowne. Oczywiście ustalania będzie wymagać, czy Klient jest zainteresowany wykupem maszyny po okresie najmu. Warunki wykupu maszyny po okresie najmu będą również szczegółowo uzgadniane, podstawowy warunek to cena wykupu i termin płatności ceny wykupu. Możliwe jest, w przypadku większych kwot, rozłożenie płatności kwoty wykupu na raty. Zapłatą będzie ustalona wcześniej cena, szacowana jako wartość maszyny w danym momencie po jej normalnym zużyciu i ewentualnych rabatach i upustach, w związku z dobrą współpracą. Czynsz najmu płatny będzie miesięcznie, w oparciu o wystawioną fakturę VAT. Termin płatności zazwyczaj praktykowany to 14 dni od dnia wystawienia. Klient będzie ponosił koszty eksportacji maszyny jak zakup paliwa, smarów, części, transportu, serwisu (w przypadku zawinionego uszkodzenia). W przypadku uszkodzenia maszyny będzie domagał się Pan odszkodowania, wyliczanego w zależności od rodzaju uszkodzenia. Nie przewiduje innych potencjalnych kwot, których miałby Pan domagać się od Klienta. W umowie najmu będzie wskazany termin wystawienia faktur VAT za czynsz najmu, z reguły po zakończeniu okresu rozliczeniowego jakim będzie jeden pełny miesiąc, na koniec tego miesiąca. Kwestia ta jednak może podlegać indywidualnym ustaleniom z Klientem. Klient po zakończeniu okresu najmu, w ustalonym w umowie terminie będzie miał prawo do złożenia pisemnego oświadczenia o skorzystaniu z prawa wykupu maszyny na warunkach ustalonych przy zawieraniu umowy najmu. Bezskuteczny upływ terminu oznaczać będzie rezygnację z wykupu. Głównym warunkiem umownym by doszło do wykupu maszyny objętej umową najmu po preferencyjnej stawce będzie regulowanie czynszu najmu w terminie przez cały okres najmu. W ostatnim okresie rozliczeniowym, klient może złożyć oświadczenie o chęci wykupu i przejęciu na własność maszyny, po cenie uzgodnionej na początku stosunku prawnego. Cena ta będzie szacunkową wartością maszyny na dzień zakończenia umowy najmu, uwzględniająca jej dotychczasowe zużycie po okresie jej wykorzystania w czasie najmu. Cena wykupu będzie oddzielną kwotą od czynszu najmu. Dniem wykupu będzie zapłata ustalonej ceny a nie ostatniej raty czynszu najmu, udokumentowany stosowną fakturą VAT z tego tytułu. Planuje Pan w samej umowie najmu zawrzeć klauzulę o możliwości wykupu, możliwe jest jednak, że konkretne warunki wykupu - termin, cena, sposób wydania będą określone w oddzielnym porozumieniu, stanowiącym załącznik do umowy najmu. Po uregulowaniu ceny dojdzie do przeniesienia prawa własności maszyny. Maszyny do tego czasu będą stanowiły środki trwałe w Pana ewidencji i to Pan będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych. Powyższe kwestie zostaną uregulowane w porozumieniu, o którym wspominał Pan powyżej.