Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.587.2023.2.AS

Czy czynsz wypłacany przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawczyni z tytułu najmu nieruchomości położonej na działce nr (...), podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku rozpoznania dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie Organu –15 lutego 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni planuje dokonać przekształcenia prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”) w trybie art. 551 § 5 k.s.h. Spółka z o.o. działać będzie pod firmą X Sp. z o.o. Wnioskodawczyni będzie jedynym udziałowcem w Spółce z o.o. Później Wnioskodawczyni planuje darować część udziałów na rzecz swoich dzieci. W majątku prywatnym Wnioskodawczyni znajduje się nieruchomość, która nigdy nie była wykorzystywana przez nią w jej działalności gospodarczej. Nieruchomość ta oznaczona jako działka nr (…), ma powierzchnię 0,09 ha i zabudowana jest budynkiem jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej o kubaturze 606 m3 oraz budynkiem gospodarczym o kubaturze 140,08 m3. Dom znajdujący się na działce to dom rodzinny Wnioskodawczyni i jej rodziny. Działka nr (…) wraz z zabudowaniami znajdowała się uprzednio w majątku wspólnym Wnioskodawczyni i jej męża (pomiędzy małżonkami panował ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej). Po śmierci męża, w drodze dziedziczenia i działu spadku, nieruchomość w całości przypadła Wnioskodawczyni i to ona jest jedyną właścicielką działki nr (…). Dla całości nieruchomości prowadzona jest jedna księga wieczysta. Małżonek Wnioskodawczyni prowadził za życia jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność ta, od lat prowadzona była między innymi w budynku gospodarczym, który znajduje się na działce nr (…). Pomimo wykorzystywania tej nieruchomości dla celów prowadzonej działalności, nieruchomość nie znajdowała się nigdy w majątku przedsiębiorstwa. Po śmierci męża Wnioskodawczyni pełniła funkcję zarządcy sukcesyjnego przedsiębiorstwa w spadku. W drodze dziedziczenia ustawowego całość majątku przedsiębiorstwa w spadku została odziedziczona przez Wnioskodawczynię. Zarówno przedsiębiorstwo w spadku, jak i przedsiębiorstwo prowadzone przez Wnioskodawczynię kontynuowało i kontynuuje działalność w budynku gospodarczym znajdującym na działce nr (…). W budynku tym znajdują się pomieszczenia biurowe, służące m.in. w obsłudze interesantów, zamówień oraz przy prowadzeniu bieżącej księgowości w przedsiębiorstwie. Mająca powstać w wyniku przekształcenia Spółka z o.o. również planuje kontynuować działalność w budynku gospodarczym na działce nr (…). Dodatkowo adres przypisany do tej nieruchomości ma stanowić adres siedziby Spółki z o.o. Wobec tego Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć ze Spółką z o.o. umowę najmu, w ramach której wynajmie Spółce z o.o. opisany wyżej budynek gospodarczy. Czynsz najmu pomiędzy stronami zostanie ustalony na poziomie rynkowym, a więc odpowiadał będzie stawkom spotykanym w obrocie w odniesieniu do nieruchomości o tej powierzchni. Na podstawie umowy Wnioskodawczyni będzie wystawiać Spółce z o.o. comiesięczne faktury VAT, opiewające na kwotę czynszu. Spółka z o.o. począwszy od dnia przekształcenia opodatkowana będzie na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), a więc ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „estoński CIT’). Wnioskodawczyni wskazuje, że Spółka z o.o., która powstanie w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy jednoosobowego, będzie w wystarczający sposób wyposażona w aktywa niezbędne do prowadzonej działalności gospodarczej, a opisane działania nie mają na celu dokapitalizowania Spółki z o.o. Kapitał zakładowy Spółki z o.o. wynosił będzie 150 000 zł. Niezależnie od działalności prowadzonej w budynku gospodarczym znajdującym się na działce nr (…), Spółka z o.o. wykonywać będzie działalność gospodarczą na szeregu nieruchomości, które będą jej własnością lub których będzie użytkownikiem wieczystym, a na których posadowione są różnego rodzaju budynki gospodarcze i przemysłowe. Inne nieruchomości, na których Spółka z o.o. wykonywać będzie działalność gospodarczą (a która to działalność prowadzona jest obecnie przez przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni) znajdują się w bezpośrednim otoczeniu działki nr (…).