Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.502.2023.1.KS

Moment powstania obowiązku podatkowego oraz wystawienia faktur z tytułu umowy dzierżawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego oraz wystawienia faktur z tytułu umowy dzierżawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka Akcyjna (dalej: „A.”, „Wnioskodawca”) z siedzibą (…) prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą w zakresie przetwórstwa mięsa i produktów spożywczych (...). A. zamierza utworzyć w Polsce, wspólnie z zagranicznym partnerem spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie prowadziła działalność w zakresie produkcji mrożonych produktów spożywczych. Przyszli wspólnicy uzgodnili, że nowa spółka zostanie utworzona pod nazwą B. Sp. z o.o. Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca będzie posługiwał się określeniem Nowa Spółka lub B. Sp. z o.o. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości (…), na którą składają się grunty, budowle i budynki (zakład produkcyjny z magazynami i częścią biurową). Wnioskodawca dysponuje wolną powierzchnią produkcyjną, o powierzchni ok. 1.380 m., która jest przystosowana do prowadzenia działalności w zakresie przetwórstwa spożywczego i zamierza ją wydzierżawić B. Sp. z o.o. na potrzeby działalności gospodarczej. Zgodnie z porozumieniem negocjowanym pomiędzy przyszłymi wspólnikami spółki B. Sp. z o.o. uzgodniono, że pomiędzy A. a B. Sp. z o.o. zostanie zawarta umowa dzierżawy hali produkcyjnej na okres 10 lat z możliwością przedłużenia umowy na kolejne okresy 5 letnie. Uzgodniony projekt umowy dzierżawy przewiduje, że po podpisaniu umowy pomiędzy A. a B. Sp. z o.o., Wnioskodawca będzie prowadził prace adaptacyjne pomieszczenia, które będzie stanowiło przedmiot dzierżawy. Prace adaptacyjne będą prowadzone, zgodnie z dokumentacją projektową uzgodnioną przez strony umowy. Przedmiot dzierżawy zostanie przekazany Nowej Spółce po wykonaniu prac adaptacyjnych na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. W trakcie przeprowadzania przez A. prac adaptacyjnych, B. Sp. z o. o. będzie miała prawo prowadzić równocześnie prace wykończeniowe oraz montaż urządzeń technicznych linii produkcyjnej oraz przeprowadzać próby technologiczne pod warunkiem, że ww. działania nie doprowadzą do utrudnienia lub wstrzymania prac adaptacyjnych prowadzonych przez A. Zgodnie z umową dzierżawy prace adaptacyjne będą prowadzone na koszt Wydzierżawiającego, tj. A. natomiast koszty prac wykończeniowych oraz montaż urządzeń technicznych zostaną pokryte przez Dzierżawcę, tj. B. Sp. z o.o. Nowa Spółka będzie zobowiązana do płacenia czynszu za dzierżawę pomieszczenia oraz opłat za media od daty przekazania przedmiotu dzierżawy. Czynsz dzierżawny i opłaty za media będą opłacane w okresach miesięcznych. Kwota miesięcznego czynszu netto zostanie skalkulowana jako suma czynszu podstawowego netto oraz czynszu dodatkowego netto. Czynsz podstawowy zostanie ustalony na podstawie rynkowych cen dzierżawy pomieszczeń produkcyjnych na terenie województwa (…) przystosowanych do prowadzenia przetwórstwa spożywczego. Czynsz dodatkowy będzie uwzględniać wzrost wartości pomieszczenia produkcyjnego w wyniku przeprowadzonych prac adaptacyjnych, zgodnie z wymaganiami Dzierżawcy. Umowa dzierżawy będzie zawierała klauzulę waloryzacyjną zgodnie, z którą miesięczna rata czynszu netto będzie waloryzowana raz na rok. Wstępnie ustalono, że waloryzacja będzie przeprowadzana w oparciu o współczynnik inflacji CPI r/r publikowany przez Główny Urząd Statystyczny w Polsce. Projekt umowy przewiduje, że czynsz dzierżawny będzie rozliczany i płacony w okresach miesięcznych z góry w terminie 21 dni od daty wystawienia faktury przez Wydzierżawiającego. Wydzierżawiający będzie mógł wystawić fakturę od 20 dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, za który czynsz będzie należny. Zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy, B. Sp. z o.o. będzie miała możliwość zapłacenia czynszu w wysokości skalkulowanej jako iloraz czynszu miesięcznego netto obowiązującego w pierwszym roku obowiązywania umowy i liczby miesięcy za cały 10 letni okres obowiązywania umowy, tj. 120 miesięcy, bez podwyższania czynszu o wskaźnik inflacji, pod warunkiem, że kwota czynszu netto za cały okres obowiązywania umowy zostanie zapłacona zaliczkowo w terminie 7 dni od podpisania umowy, a więc jeszcze przed przekazaniem przedmiotu dzierżawy przez A. A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca nie jest małym podatnikiem VAT i podatek VAT rozlicza w okresach miesięcznych. B. Sp. z o. o. będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Ze względu na planowany rozmiar działalności, B. Sp. z o. o. przekroczy limity obrotu przewidziane dla małych podatników.