Interpretacja indywidualna z dnia 27 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.508.2023.2.ALN

Prawo do zwolnienia sprzedaży przez Państwa całej nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia sprzedaży przez Państwa całej Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe .

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia na podstawie:

·art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży przez Państwa całej Nieruchomości, tj. części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części i części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości;

·art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, sprzedaży przez Państwa Nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności tej Nieruchomości.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 października 2023 r. (data wpływu 24 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawionego w uzupełnieniu wniosku)

(…) Spółka Akcyjna (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) prowadzi działalność w zakresie produkcji (…). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”). Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego jest określenie sposobu opodatkowania sprzedaży przez Spółkę zabudowanej nieruchomości gruntowej o powierzchni 1,3233 ha, zlokalizowanej w województwie (…) (dalej jako: „Nieruchomość”), zabudowanej dwukondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej wynoszącej 707,60 metrów kwadratowych (dalej jako: „Budynek”), dwiema wiatami garażowymi oraz sauną zewnętrzną. Spółka udzieliła w latach 2019 – 2021 pożyczek środków pieniężnych na rzecz spółki X. Sp. z o.o. (dalej jako: „X.”). Stosownie do zawartych umów pożyczek spółka X. Sp. z o.o. jest dłużnikiem Spółki jako pożyczkobiorca. Na mocy odrębnego porozumienia spółka Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (dalej jako: „Y.”) udzieliła w trybie 391 Kodeksu Cywilnego poręczenia za zobowiązania X. wynikające w umów pożyczek. (Wierzytelność Spółki wynikająca z zawartych umów pożyczek będzie określana w dalszej części wniosku jako: „Wierzytelność”). W dniu 18 maja 2023 r. Spółka zawarła w formie aktu notarialnego ze spółką X. umowę przeniesienia własności udziału we współwłasności nieruchomości na zabezpieczenie (dalej jako: „Umowa Przewłaszczenia 1”) Stronami umowy byli Spółka jako wierzyciel oraz X. jako przewłaszczający. Umowa została zawarta celem zabezpieczenia Wierzytelności Spółki przysługującej od X. jako pożyczkobiorcy, w związku z udzieleniem przez Spółkę pożyczek. Na podstawie umowy X. przeniósł na rzecz Spółki udział wynoszący 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości z równoczesnym zobowiązaniem Spółki do zwrotnego przeniesienia udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz X. pod warunkiem rozwiązującym dokonania przez Y. bądź X. spłaty Wierzytelności w terminie do dnia 30 września 2023 r. Zgodnie z zawartą umową w przypadku braku dokonania spłaty Wierzytelności roszczenie X. o zwrotne przeniesienie udziału 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości wygaśnie. W dniu 28 kwietnia 2023 r. Spółka zawarła w formie aktu notarialnego ze spółką Y. umowę przeniesienia własności udziału we współwłasności nieruchomości na zabezpieczenie (dalej jako: „Umowa Przewłaszczenia 2”) Stronami umowy byli Spółka jako wierzyciel oraz Y. jako przewłaszczający. Umowa została zawarta celem zabezpieczenia Wierzytelności Spółki przysługującej od Y. jako poręczyciela, w związku z udzieleniem przez Spółkę pożyczek. Na podstawie umowy Y. przeniósł na rzecz Spółki udział wynoszący 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości z równoczesnym zobowiązaniem Spółki do zwrotnego przeniesienia udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz Y. pod warunkiem rozwiązującym dokonania przez Y. bądź X. spłaty Wierzytelności w terminie do dnia 30 września 2023 r. Zgodnie z zawartą umową w przypadku braku dokonania spłaty Wierzytelności roszczenie Y. o zwrotne przeniesienie udziału 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości wygaśnie. Umowa Przewłaszczenia 1 oraz Umowa Przewłaszczenia 2 zostały zawarte celem zabezpieczenia Wierzytelności Spółki przysługującej od X. jako pożyczkobiorcy oraz od Y. jako poręczyciela w związku z udzieleniem przez Spółkę pożyczek. W przypadku braku spłaty Wierzytelności do dnia 30 września 2023 r. Spółka będzie mogła zaspokoić się z Nieruchomości poprzez jej sprzedaż. Spółki Y. oraz X. są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. W przypadku gdy roszczenie Y. oraz roszczenie X. o zwrotne przeniesienie Nieruchomości wygaśnie, spółki Y. oraz X. dokonają na rzecz Spółki dostawy Nieruchomości w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT tj. odpowiednio udziału wynoszącego 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości oraz udziału wynoszącego 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. W przypadku dostawy towaru dokonanej przez X., obejmującej sprzedaż udziału wynoszącego 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, sprzedaż ta będzie zakwalifikowana przez spółkę X. jako sprzedaż zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT lub jako sprzedaż zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. Udział 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości oraz udział 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości został nabyty odpowiednio przez Y. oraz X. od osoby fizycznej, niedziałającej w ramach tej sprzedaży w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (dalej jako: „Osoba fizyczna”). Sprzedaż Nieruchomości przez osobę fizyczną nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie była udokumentowana fakturą VAT. W dniu 1.10.2018 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości. Stronami umowy była osoba fizyczna jako sprzedająca oraz Y. jako kupująca. W dniu zawarcia umowy, Nieruchomość była zabudowana budynkiem w stanie surowym zamkniętym, wybudowanym na podstawie pozwolenia na budowę z dnia: 24.04.2009 r. wydanego na podstawie wniosku złożonego przez osobę fizyczną (dalej jako: „Pozwolenie na budowę”). Faktyczne wydanie przez osobę fizyczną Nieruchomości w posiadanie spółce Y. z prawem do pobierania korzyści oraz obowiązkiem ponoszenia ciężarów nastąpiło w dniu: 30 kwietnia 2019 r. Z chwilą jej faktycznego wydania Nieruchomość była zabudowana Budynkiem w stanie surowym zamkniętym. Ostateczna umowa sprzedaży zawarta w celu wykonania zobowiązania wynikającego z przedwstępnej umowy sprzedaży została zawarta w formie aktu notarialnego w dniu: 3 lutego 2021 r. pomiędzy osobą fizyczną a spółkami Y. oraz X. Jak wskazano w akcie notarialnym z dnia 3 lutego 2021 r. Y. wyraził zgodę na zakup przez X. udziału 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. Stosownie do umowy sprzedaży zawartej aktem notarialnym z dnia: 3 lutego 2021 r. osoba fizyczna sprzedała spółkom Y. oraz X. odpowiednio udział 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości oraz udział 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. Stosowanie do umowy sprzedaży zawartej aktem notarialnym z dnia 3 lutego 2021 r. faktyczne wydanie Nieruchomości w dniu 30 kwietnia 2019 r. spółce Y., wyczerpało też obowiązek wydania Nieruchomości spółce X. Po faktycznym wydaniu Nieruchomości przez osobę fizyczną 30 kwietnia 2019 r. spółka Y. zaklasyfikowała Nieruchomość jako środek trwały w budowie. W oparciu o pozwolenie na budowę, po faktycznym wydaniu Nieruchomości (30 kwietnia 2019 r.) spółka Y. ponosiła wydatki, związane z wykończeniem całego budynku. W stosunku do Budynku wydane zostało pozwolenie na użytkowanie w dniu: 1 kwietnia 2021 r. Wartość wydatków na wykończenie budynku, ponoszonych przez Y. w okresie od 30 kwietnia 2019 r. do dnia przyjęcia środka trwałego do używania przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Spółka X., nie ponosiła wydatków na wykończenie Budynku. Po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie spółka Y. zakwalifikowała stanowiący współwłasność Budynek jako środek trwały w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W maju 2021 r. budynek został przyjęty przez spółkę Y. do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość początkowa Budynku została ustalona w oparciu o cenę nabycia udziału 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości, jak i w oparciu o poniesione przez spółkę Y. wydatki na wykończenie Budynku. Po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie spółka X. zakwalifikowała stanowiący współwłasność Budynek jako środek trwały w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W maju 2021 r. Budynek został przyjęty przez spółkę X. do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość początkowa Budynku została ustalona w oparciu o cenę nabycia udziału 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. Wnioskodawca nie ponosił ani nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie Budynku w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.