Interpretacja indywidualna z dnia 7 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.360.2023.2.KR

Odliczenie podatku zapłaconego w Norwegii. Składka na ubezpieczenie społeczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2023 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia podatku zapłaconego w Norwegii. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 czerwca 2023 r. (wpływ 22 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan rezydentem podatkowym Polski i pracuje Pan w Norwegii (zatrudnienie stałe). Za 2021 r. złożył Pan PIT-36 2021 z wykazaniem dochodu norweskiego i podatku tam zapłaconego. Dochody i podatek zapłacony zostały wyliczone na podstawie oficjalnego dokumentu z urzędu norweskiego (dokument (…)). W norweskim systemie podatkowym istnieje jedno potrącenie z wynagrodzenia – zaliczka podatkowa wykazywana w miesięcznych odcinkach wynagrodzeń, podsumowaniu rocznym i (…) (podsumowanie roczne na profilu Urzędu Skarbowego w Norwegii). W kwietniu 2022 r. otrzymał Pan decyzję podatkową 2021 ((…) 2021) – gdzie zostało skalkulowane ostateczne zobowiązanie podatkowe. Otrzymał Pan zwrot podatku w kwocie (…) NOK. W tym dokumencie widnieją rodzaje pobranych podatków w następującej kolejności: podatek państwowy gminny, ramowy, podatek od składki społecznej, suma pobranego podatku. Podatek od składki społecznej znajduje się w sumie faktycznie zapłaconego podatku i uznawany jest jako podatek (informacja z oficjalnej strony Rządu Norweskiego).

W uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan, że oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej za 2021 r. Posiada Pan obywatelstwo polskie. Nie posiada Pan obywatelstwa Norwegii. W 2021 r. posiadał Pan miejsce zamieszkania do celów podatkowych w Polsce – miał Pan polską rezydencję podatkową. Otrzymywał Pan wynagrodzenie z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Norwegii. W 2021 r. przebywał Pan ponad 183 dni w Norwegii. Faktyczna liczba dni pobytu – 263 dni. W 2021 r. siedziba pracodawcy znajdowała się w Norwegii. Wynagrodzenie było wypłacane przez norweskiego pracodawcę. Pracodawca miał siedzibę w Norwegii. Pracodawca nie posiadał w Norwegii zakładu. Wykonywana praca nie stanowiła przypadku wynajmowania siły roboczej. W 2021 r. nie uzyskał Pan przychodów w Polsce. W 2021 r. nie odprowadzał Pan składek w Polsce. Pracodawca pobiera zaliczkę podatkową, w której skład wchodzi podatek od ubezpieczenia społecznego. Na miesięcznych odcinkach wynagrodzeń widnieje jedno potrącenie - zaliczka na podatek. Ani pracownik ani pracodawca nie mają informacji jaką część potrąconego podatku stanowi składka społeczna. W decyzji podatkowej ((...) 2021) wyszczególniono część podatku przeznaczonego na składkę społeczną (tłumaczenie dosłowne), aczkolwiek w tej składce jest także zawarta składka zdrowotna. Urząd (…) nie określa jaka część pobranego podatku przypada na poszczególne składki. Decyzja podatkowa ((…) 2021) nie jest dokumentem otrzymywanym przez każdego podatnika. Część podatników otrzymuje karty podatkowe (informacja o stawce podatku pobieranego w ciągu roku) 25% (…). Osoby na tej karcie podatkowej nigdy nie otrzymają decyzji z wyszczególnieniem podatku od ubezpieczenia społecznego (pomimo tego, że składki społeczne zostały odprowadzone). Przytoczone źródło nie jest wykładnią prawa norweskiego. Według danych zawartych na stronie rządu norweskiego podatek od ubezpieczenia społecznego powinien być traktowany jako zwykły podatek dochodowy. Podatek od składki społecznej w Norwegii nie podlega odliczeniu.