Interpretacja indywidualna z dnia 14 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.11.2023.2.ASK

W zakresie ustalenia czy wynagrodzenie płacone przez Wnioskodawcę z tytułu odlewania sztabek i monet na rzecz powiązanej spółki stanowi ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy wynagrodzenie płacone przez Wnioskodawcę z tytułu odlewania sztabek i monet na rzecz powiązanej spółki stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie z 21 lutego 2023 r. – pismem z 2 marca 2023 r. (data wpływu 2 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: Spółka) prowadzi działalność w zakresie sprzedaży hurtowej przedmiotów kolekcjonerskich i inwestycyjnych, głównie monet i sztabek wykonanych z metali szlachetnych. Spółka oferuje zarówno kolekcje jak i pojedyncze złote i srebrne monety. Od 1 marca 2022 r. A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.). Spółka działa w ramach grupy podmiotów powiązanych (Grupa C.), w których poszczególne funkcje gospodarcze przypisane są odpowiednim podmiotom. A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność handlową. Oprócz Wnioskodawcy, w skład grupy C. wchodzi m. in. B. Sp. z o.o., która pełni funkcję (…), jest również korzystającym w ramach umów leasingu oraz właścicielem nieruchomości. B. Sp. z o.o. pełniła w Grupie funkcję podmiotu kumulującego majątek rzeczowy w ramach Grupy. Ten stan rzeczy miał również miejsce przed dniem wyboru przez Wnioskodawcę opodatkowania w formie ryczałtu. Między innymi B. Sp. z o.o. zakupiła i przystosowała do działalności (...). Wnioskodawcę oraz B. Sp. z o.o. łączy m. in. umowa z dnia 1 marca 2021 roku dotycząca przerobu na zlecenie Spółki metali szlachetnych (odlewania sztabek). Na podstawie tej umowy A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zleca w okresach miesięcznych podmiotowi powiązanemu B. Sp. z o.o. odlewanie określonej ilości sztabek. W związku z realizacją zlecenia, B. Sp. z o.o. zobowiązana jest do zapewnienia odpowiedniej liczby osób/pracowników, posiadających odpowiednią wiedzę i kwalifikacje, w celu prawidłowego wykonywania zobowiązań objętych zamówieniami. Pracownicy mogą być osobami zatrudnionymi przez B. Sp. z o.o. lub przez podmiot trzeci. W procesie produkcji wykorzystywane są wyłącznie surowce dostarczone przez Wnioskodawcę (materiał powierzony). Wynagrodzenie należne B. Sp. z o.o. składa się z części stałej opłaty obejmującej koszty związane z uzyskaniem gotowości produkcyjnej i gwarancją utrzymania gotowości produkcyjnej na określonym poziomie przez okres trwania umowy. Ta część wynagrodzenia została zapłacona przed wyborem przez Wnioskodawcę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Drugi element wynagrodzenia stanowią należności miesięczne wynikające z realizacji bieżących zleceń produkcyjnych obejmujące bezpośrednie i pośrednie koszty poniesione przez B. Sp. z o.o. przypadające na daną partię produkowanych sztabek i powiększone o narzut zysku. Cena usług produkcyjnych została ustalona na poziomie rynkowym - strony na bieżąco kalkulują koszty związane z realizacją umowy oraz ustalają marżę w oparciu o dane finansowe podmiotów niepowiązanych. B. Sp. z o.o. zobowiązuje się do przygotowania oraz zapakowania odlanych sztabek w wyprodukowane przez siebie opakowania. Cena opakowania jest wliczona w cenę odlania danego rodzaju sztabki. Gotowe sztabki są sprzedawane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy.