Interpretacja indywidualna z dnia 28 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.67.2023.1.GG

Zwolnienie przedmiotowe pomocy finansowej dla funkcjonariuszy służby ochrony państwa.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego przyznanej funkcjonariuszowi Służby Ochrony Państwa.

2 lutego 2023 r. wpłynęło do Organu uzupełnienie powyższego wniosku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Sprawa dotyczy otrzymanej w drodze decyzji nr … /... z dnia … 2022 r. „Pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego” w wysokości …. zł od Pana pracodawcy, tj. Komendanta Służby Ochrony Państwa, do którego to świadczenia uzyskał Pan prawo na podstawie art. 180 ustawy o Służbie Ochrony Państwa (dalej jako „SOP”) jako funkcjonariusz SOP. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w art. 21 ust. 1 pkt 49a wskazano, że zwolniony z opodatkowania jest „ekwiwalent pieniężny” w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów ustawy o Służbie Ochrony Państwa. Problem tkwi w nazewnictwie otrzymanej pomocy, bowiem zwolniony od podatkowania zgodnie z ustawą o podatku dochodowym jest „ekwiwalent”, zaś zgodnie z ustawą o SOP funkcjonariusz otrzymuje „pomoc finansową w uzyskaniu lokalu mieszkalnego”, jednakże żeby go otrzymać, należy zrzec się prawa do lokalu służbowego, co miało miejsce w Pana przypadku. Jednocześnie wskazać należy, że w ustawie o Biurze Ochrony Rządu w odniesieniu do tożsamych świadczeń wypłacanych funkcjonariuszom BOR posłużono się pojęciem „ekwiwalentu pieniężnego” (art. 83 ustawy o Biurze Ochrony Rządu). Jak wynika z porównania obu ustaw - ustawy o BOR i ustawy o SOP, nowa ustawa o SOP nie posługuję się już pojęciem „ekwiwalent”, lecz pojęciem „pomoc finansowa”, jednakże cel - pomimo innego nazewnictwa, jest ten sam - pomoc mieszkaniowa udzielona odpowiednio funkcjonariuszom BOR lub funkcjonariuszom SOP, którzy nie otrzymali lokalu mieszkalnego. Pana zdaniem otrzymany ekwiwalent powinien zostać wypłacony na podstawie przepisów ustawy o SOP w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winien być tym samym wolny od podatku od osób fizycznych. W praktyce bowiem zarówno funkcjonariusze BOR, jak i funkcjonariusze SOP muszą zrzec się prawa do lokalu mieszkalnego. Pomimo powyższego, po Pana stronie powstał przychód ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.