Interpretacja indywidualna z dnia 31 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4011.274.2022.2.AD

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP Box)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 1 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 stycznia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Od dnia 02.04.2021 roku wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Główne PKD to 62.01.Z - działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W roku 2022 podatek dochodowy opłacany jest na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzona jest ewidencja przychodów. W roku 2021 Wnioskodawca opodatkowany był 19-procentowym podatkiem liniowym, a dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca zakłada, że w kolejnych latach zmieni ponowie formę opodatkowania na gruncie PIT na podatek liniowy. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów komputerowych - przede wszystkim w zakresie e-commerce, czyli programów komputerowych służących do obsługi sklepów internetowych.

Oprogramowanie jest dostosowane do poprawnego działania na komputerach stacjonarnych oraz telefonach komórkowych. Wnioskodawca posiada wiedzę: - w zakresie technologii informatycznych m.in.: (…) - języków programowania np. (…). Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez planowanie i implementację. Tworzenie Oprogramowania przez Podatnika opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują zaprojektowanie algorytmu, przeprowadzanie testów, tworzenie specyfikacji, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Głównym kontrahentem Wnioskodawcy w roku 2021 była polska spółka prawa handlowego (…). Na potrzeby tej spółki Wnioskodawca wytwarzał i wytwarza różne oprogramowanie komputerowe, a w szczególności: - Program komputerowy, który rozwijał platformę (…), działającą w USA i umożliwiającą tworzenie przez dentystów zamówień produktów dentystycznych. Obecnie Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie na podstawie umowy z (…), polską spółką prawa handlowego. Chodzi w szczególności o: - sklep internetowy (…). Konkretnie jest to (...). Dodatkowo Wnioskodawca tworzy również platformę internetową dla producenta leków. Wnioskodawca wytwarza również oprogramowanie, które wspiera pracę innych programistów, związanych umową z ww. spółką. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów oraz aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego systemów i aplikacji. Zlecenia programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Kontrahenta. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług może okazać się niezbędne uzgodnienie czasu, bądź miejsca realizacji zlecenia przez Wnioskodawcę i Kontrahenta. Wnioskodawca współpracuje z kontrahentem w zakresie m.in. wytwarzania Oprogramowania. Wytwarzane przez Podatnika Oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Umowy zawarte pomiędzy Podatnikiem a kontrahentem wskazują m.in., że w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania, Podatnik przenosi na kontrahenta prawa autorskie do Oprogramowania, w zamian za wynagrodzenie. Tym samym wynagrodzenie otrzymane przez Podatnika będzie przychodem z tytułu sprzedaży praw autorskich do Oprogramowania. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określna na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Podatnika w prace nad Oprogramowaniem lub wynika bezpośrednio z umowy. Ponadto, Podatnik może uzyskiwać również przychody z wykonywania innych usług informatycznych, które nie stanowią sprzedaży Oprogramowania - co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację. W praktyce gospodarczej Wnioskodawcy mogą zdarzyć się trzy sytuacje: