Interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.499.2021.11.BK

Opodatkowanie kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

1)ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 19 maja 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 14 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Rz 836/21 i

2)stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 czerwca 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1 a ustawy o PIT, prowadzącym działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej X s.c. (dalej: Spółka). Drugim wspólnikiem prowadzącym działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej jest A. B. (dalej: Wspólnik), który również posiada status polskiego rezydenta podatkowego. W ramach Spółki udziały wspólników w zyskach /w stracie są równe. W ramach Spółki Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz niemieckiego rezydenta podatkowego Y GmbH (dalej: Kontrahent) - niemieckiego rezydenta podatkowego z siedzibą w M., (...) na podstawie umowy nr (...) (dalej: Umowa). Umowa została zawarta na czas nieokreślony. W ramach Umowy są świadczone m.in usługi konsultingu technicznego, w ich zakres wchodzi zapewnienie technologicznego rozwoju i utrzymania wewnętrznego oprogramowania Kontrahenta wymaganego do obsługi procesów biznesowych takich jak HR, Kontroling Finansowy, Budżetowanie, Wydatkowanie, Księgowość, Zarządzanie projektami itp. Realizacja Umowy wymaga podjęcia indywidualnych działań opartych o kreatywność Wnioskodawcy i Wspólnika i angażujących niedefiniowalne procesy myślowe, w celu uzyskania unikalnego wytworu (nowych rozwiązań informatycznych) adresowanego wyłącznie do potrzeb Kontrahenta (posiadanego przez niego oprogramowania), a tym samym niemożliwym do zastąpienia istniejącym już ekwiwalentem. Na mocy Umowy do zadań Wnioskodawcy wykonywanych w ramach Spółki należy regularne wykonywanie działań twórczych, poprzez wykorzystanie dostępnej wiedzy oraz jego specjalistycznych umiejętności, polegających na kreowaniu nowych aplikacji (oprogramowania komputerowego) prowadzących do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności istniejących programów Kontrahenta. Prace polegają na tworzeniu nowych lub bardziej wydajnych algorytmów, na tworzeniu nowatorskich rozwiązań służących dla poprawy procesów prowadzenia spółek w obrębie grupy kapitałowej Kontrahenta, tworzenia interfejsów użytkownika dla potrzeb prezentacji wyników oraz przetwarzanych danych, tworzenia rozwiązań na potrzeby zarządzania w/w procesami. Zatem Wnioskodawca, działając na zlecenie, podejmuje działalność w celu stałego tworzenia oryginalnych rozwiązań precyzyjnie dobranych do potrzeb Kontrahenta. Z tych względów nie jest możliwe wykorzystanie rozwiązań (oprogramowania istniejącego na rynku). Oprogramowanie współtworzone w ramach Umowy wprowadza do istniejącego oprogramowania nowe funkcje i usprawnienia, jakkolwiek przy programowaniu Wnioskodawca wraz ze Wspólnikiem stosuje powszechnie stosowane języki programowania m.in. JavaScript, GoLang, Google Script, SQL, no-SQL przy tym tworzą także autorskie narzędzia pomocnicze, które w innowacyjny sposób usprawniają rozwój aplikacji. Zgodnie z Umową w przypadku wytworzenia praw autorskich w toku jej realizacji przechodzą one na Kontrahenta. Ze względu na to, że Spółka jako spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej (jest wyłącznie umową wspólnego przedsięwzięcia) wytworzone prawa autorskie stanowią współwłasność Wnioskodawcy i Wspólnika. Proces tworzenia systemów informatycznych jest wieloetapowy i wymaga innowacyjności na poziomie założeń koncepcyjnych, jak i podczas już samego wdrażania projektu oraz dalszego jego zarządzania. Realizując Umowę Wnioskodawca wraz ze Wspólnikiem i w porozumieniu z Kontrahentem projektuje rozwiązanie, wykonuje projekt, wdraża go, przygotowuje właściwą dokumentację techniczną, wykonuje testy oraz określa perspektywy rozwoju programu. Za wykonywanie Umowy naliczane jest wynagrodzenie, podstawą naliczenia wynagrodzenia jest poświęcony czas pracy na wykonanie usług. Na fakturze rozliczeniowej w odrębnej pozycji wskazanej czas poświęcony na każde zadanie prowadzące do wytworzenia prawa autorskiego pozwalające zidentyfikować bezpośrednio wartość wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich.