Interpretacja indywidualna z dnia 3 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.984.2022.2.PZ

W zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 grudnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oraz prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i  Informacji o Działalności Gospodarczej. Wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych od 1 września 2022 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i  rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy („Oprogramowanie”). Efekty Pana prac (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: - zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, - zawsze są wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, - nie są  efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy, - nie są jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów powierzonych do wykonania przez Zleceniodawcę. W  ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan: 1/ tworzeniem nowych funkcjonalności, 2/ opracowywaniem kodu, który wizualizuje losowania w rozwijanych grach, 3/ implementacją komunikacji pomiędzy silnikiem wizualnym gier i silnikiem serwerowym. Nowo opracowane funkcje mają za zadanie komunikowanie się z serwerem gier oraz wizualizowanie obliczeń i losowań z wykorzystaniem (…) przy zachowaniu wysokiej wydajności. Pana działalność łączy ze sobą dwa odrębne technologiczne światy, tj. tworzenie gier komputerowych i tworzenie stron internetowych. Tworzy Pan kody innowacyjnych wizualnie gier przeglądarkowych, w jak najmniejszym stopniu ograniczające artystów, którzy opracowują ich styl graficzny, w tym w szczególności: 1/ programuje gry przeglądarkowe, które z racji swoich wizualiów i ograniczeń przeglądarek wymagają szczególnej wiedzy i umiejętności, 2/ rozwija wewnętrzny silnik do tworzenia gier przeglądarkowych. Są to gry kasynowe 2D, 3D, VR, AR, 3/ pisze kod, który służy do  komunikacji z serwerem do gier, 4/ opracowuje sposoby na optymalizację gier, żeby utrzymać dużą prędkość wyświetlania, tj. wysoką liczbę klatek na sekundę, przy dużej liczbie elementów graficznych, 5/ pisze kod wyświetlający grafikę 2D i grafikę 3D, na bazie istniejących algorytmów, oraz opracowanych na potrzeby każdej z gier, 6/ rozszerza swoją wiedzę o umiejętności związane z implementacją gier w wirtualnej rzeczywistości oraz rozszerzonej rzeczywistości, wdrażając je w produktach Zleceniodawcy. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone lub modyfikowane przez Pana są chronione na  podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i  prawach pokrewnych (t.j.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1062). Wskazać także należy, że  w  zakresie rozwoju Oprogramowania dokonuje Pan rozwoju Oprogramowania na  mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Pana do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony z mocy powołanego wyżej art. 74 ust. 1 i 2 Prawa autorskiego. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i  systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do  indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez Pana wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan aktywność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i  umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do  planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych są  kwalifikowane przez Pana jako prace prowadzące do powstania utworów w  rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez stworzenie nowego programu komputerowego lub poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Zleceniodawcę). W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i  każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych wiedzą i Pana umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich na  rzecz Zleceniodawcy jest odpłatne.