Interpretacja indywidualna z dnia 15 grudnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.398.2022.1.AR

Czy kwota zapłaconych przez Spółkę odsetek od zaległości podatkowych w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu, ujętych w wyniku finansowym netto przed wdrożeniem Ryczałtu, będzie stanowić dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy kwota zapłaconych przez Spółkę odsetek od zaległości podatkowych w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu, ujętych w wyniku finansowym netto przed wdrożeniem Ryczałtu, będzie stanowić dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Treść  wniosku jest  następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (dalej: Wnioskodawca lub Spółka). Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji tworzyw sztucznych, w szczególności w zakresie produktów użytku domowego. Wobec Wnioskodawcy toczone są postępowania podatkowe, kontrole podatkowe dotyczące rozliczeń podatkowych w podatku dochodowym za poprzednie lata podatkowe. Choć Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dokonywane w  przeszłości rozliczenia podatkowe były prawidłowe i po stronie Wnioskodawcy nie istnieją zaległości podatkowe, chociażby z uwagi na zasadę wymagalności decyzji organów podatkowych przez rozstrzygnięciem sporu przez sąd administracyjny, Wnioskodawca musi brać pod uwagę potencjalną konieczność uregulowania zaległości podatkowej wraz z  odsetkami karnymi. Wnioskodawca, ze względu na zasady wynikające z prawa bilansowego, od strony ewidencji księgowej utworzył rezerwę związaną z szacowaną wysokością zaległości podatkowej kalkulowanej do dnia bilansowego. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.; dalej: UoR), utworzona rezerwa na przyszłe zobowiązania odpowiadająca kwocie zaległości jest przez Wnioskodawcę ewidencjonowania po stronie pasywów w  korespondencji z  rozpoznaniem kosztów bilansowych, a więc obniża wynik finansowy netto okresu bieżącego, w którym została rozpoznana. Spółka jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych planuje dokonać zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (dalej: Ryczałt), o którym mowa w przepisach art. 28c i nast. ustawy z dnia 15  lutego  1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze  zm.; dalej: Ustawa CIT). Jednocześnie, biorąc pod uwagę możliwe różne scenariusze rozwoju prowadzonych postępowań i kontroli podatkowych, w imię zasady rzetelności prowadzonych przez Wnioskodawcę ksiąg rachunkowych, Wnioskodawca spodziewa się, iż może być zobowiązany do utworzenia dodatkowych rezerw odpowiadających dalszym kwotom zaległości podatkowych oraz szacowanej wysokości odsetek od zaległości podatkowych. Rezerwa na konieczne do zapłaty w przyszłości zobowiązania odpowiadające kwocie zaległości podatkowej oraz kwocie odsetek od zaległości podatkowych zostanie zaewidencjonowania w księgach rachunkowych w analogiczny sposób jak już utworzona rezerwa i inne rezerwy zawiązywane zgodnie z przepisami prawa bilansowego, a więc jej utworzenie spowoduje obniżenie wyniku finansowego netto okresu bieżącego. Jeżeli powstanie obowiązek zapłaty zaległości podatkowych i odsetek w części mającej pokrycie we wcześniej utworzonej rezerwie, zapłata kwoty podatku i odsetek w tym zakresie spowoduje równoczesne rozwiązanie rezerwy i zaksięgowanie wypływu środków, tj. w efekcie finalnie nie będzie takie zdarzenie obciążało wyniku finansowego w danym okresie. Wnioskodawca zakłada, iż w zakresie części szacowanych odsetek taka rezerwa zostanie zawiązana jeszcze przed zmianą formy opodatkowania Ryczałtem. W świetle powyższego, Spółka spodziewa się, iż może dojść do sytuacji, w której to w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu będzie zobowiązana do zapłaty zaległości podatkowych wraz z odsetkami, przy czym będzie dotyczyło to dwóch kategorii odsetek: