Interpretacja indywidualna z dnia 2 grudnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.586.2022.1.ALN

Brak opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej Nieruchomości w związku z przeznaczeniem ich na najem prywatny oraz braku obowiązku korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z poniesionymi nakładami na nabycie lub wytworzenie Nieruchomości, a także ich późniejsze użytkowanie.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 10 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej Nieruchomości w związku z przeznaczeniem ich na najem prywatny oraz braku obowiązku korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z poniesionymi nakładami na nabycie lub wytworzenie Nieruchomości, a także ich późniejsze użytkowanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2018 r., poz. 646, z późn. zm., dalej: Prawo przedsiębiorców) polegającą w głównej mierze na wykonywaniu usług budowlanych. Działalność tę prowadzi Pan od 23 maja 1986 roku i osiągnął Pan w międzyczasie wiek emerytalny. Mimo to nadal ją Pan prowadzi. Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Ponadto oświadczył Pan, że nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych i nie uzyskuje Pan z tego tytułu dochodów podlegających zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 CIT a także nie prowadzi Pan działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji i nie uzyskuje Pan z tego tytułu dochodów podlegających zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 a CIT. Prowadzona przez Pana działalność usługowa wymaga nieustannego dostosowywania się do istniejących wymogów prawnych, otoczenia oraz rynku a to z upływem kolejnego roku staje się coraz trudniejsze. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą wykorzystuje Pan w niej nieruchomości (grunty i budynki) objęte małżeńską wspólnością majątkową lub stanowiące element jego majątku osobistego (dalej: Nieruchomości). W trakcie działalności odliczał Pan całość podatku naliczonego VAT w związku z poniesionymi nakładami na nabycie lub wytworzenie Nieruchomości, a także ich późniejsze użytkowanie (w tym dokonywanie niezbędnych remontów i modernizacji). Nieruchomości zostały zaliczone do środków trwałych Przedsiębiorstwa i podlegają amortyzacji w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych (za wyjątkiem gruntów), ich wartość jest większa niż 15.000.00 zł, a Nieruchomości nie są budynkami o charakterze mieszkalnym. Aktualnie planuje Pan przekształcenie prowadzonego Przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka przekształcona). W związku z planowanym przekształceniem Przedsiębiorstwa planuje Pan przenieść Nieruchomości do majątku prywatnego. Przy czym co istotne, sposób ich wykorzystania nie ulegnie zmianie, gdyż będą one wynajmowane Spółce przekształconej w ramach tzw. najmu prywatnego oraz innym podmiotom. W szczególności Nieruchomości nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę na potrzeby osobiste, tj. przykładowo na cele mieszkaniowe. Najem Nieruchomości będzie mieć charakter prywatny, ciągły, służący celom zarobkowym. W okresie pomiędzy wyłączeniem Nieruchomości z Przedsiębiorstwa do majątku prywatnego i powstaniem Spółki przekształconej (data zależna od momentu rejestracji Spółki przekształconej w KRS, na którą nie będzie miał Pan wpływu) Nieruchomości będą nadal wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności, jednak nie należąc do majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych (związanego z Przedsiębiorstwem). Z chwilą rejestracji Spółki przekształconej planuje Pan rozpoczęcie najmu Nieruchomości. Nieruchomości nie będą w tym okresie, ani następnie po rozpoczęciu ich wynajmu, wykorzystywane do zaspokajania potrzeb osobistych podatnika i osób mu najbliższych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do likwidacji Przedsiębiorstwa, bowiem w rozumieniu przepisów dotyczących podatku dochodowego zostanie ono przekształcone w spółkę i będzie kontynuowało prowadzoną działalność, na podstawie art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej. Natomiast działalność w rozumieniu przepisów Ustawy VAT będzie kontynuowana przez Wnioskodawcę w zakresie najmu Nieruchomości. W ramach działalności w zakresie najmu Nieruchomości Wnioskodawca nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy VAT i będzie wykonywał ten najem jako podatnik VAT czynny.