Interpretacja indywidualna z dnia 16 listopada 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4011.239.2022.2.AM

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP BOX)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 13 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 14 listopada 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 4 kwietnia 2017 r. prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG (Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej), w ramach której świadczę usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania. W okresie styczeń 2019 r. - luty 2019 r. na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej ze spółką mającą siedzibę we (…), zajmującą się rozwojem oprogramowania, świadczyłem usługi programistyczne. Następnie, w okresie wrzesień 2020 r. - marzec 2021 r., również na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej ze spółką mającą siedzibę w (…), zajmującą się rozwojem oprogramowania, świadczyłem usługi programistyczne. Jednocześnie zaznaczam, że od dnia 1 stycznia 2021 r. wybrałem formę opodatkowania w formie ryczałtu podatkowego, a zatem mój wniosek dotyczy okresu styczeń - luty 2019 r. oraz wrzesień - grudzień 2020 r. Model świadczenia przeze mnie usług na rzecz ww. podmiotów był taki sam. W ramach umowy przenosiłem na spółkę całość majątkowych praw autorskich do programu komputerowego, za co otrzymywałem wynagrodzenie (kalkulowane jako iloczyn godzin poświęconych na stworzenie oprogramowania lub jego części w danym miesiącu i przekazanego spółce oraz uzgodnionej stawki godzinowej). We wskazanym okresie rozliczałem się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W ramach współpracy z ww. podmiotami należałem do zespołu programistów pracujących nad tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania komputerowego, które tworzyłem i rozwijałem samodzielnie, tj. nie nabywałem wyników prac badawczo-rozwojowych (B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów w celu wykonania usług obejmujących przekazanie majątkowych praw autorskich na rzecz ww. spółek. Tworzone przeze mnie oprogramowanie stanowiło utwory podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i było przenoszone na każdy z ww. podmiotów zgodnie z wymogami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z uwagi na wysoki poziom skomplikowania projektów, w których uczestniczyłem, stosowałem nowe, innowacyjne rozwiązania, a oprogramowanie tworzone było, rozwijane i ulepszane przeze mnie w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w ramach codziennej pracy (świadczenia usług na rzecz danej spółki). W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami dotyczącymi tzw. ulgi IP Box, chciałbym skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania (podatek dochodowy) w stosunku do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej mi ochronę prawnopodatkową. Złożenie niniejszego wniosku jest też rekomendowane przez Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Oświadczam, że na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box prowadziłem przez cały wskazany okres na bieżąco ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT oraz pozwalającą na monitorowanie oraz śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych - jest to ewidencja odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów (prowadzona w formie arkusza kalkulacyjnego), pozwalająca na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu/straty przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.