Interpretacja indywidualna z dnia 21 października 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.722.2022.1.WL

Uznanie wykonywanych przez Wspólnika na rzecz Spółki czynności za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Spółkę wynikającego z faktur wystawionych przez Wspólnika.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z dnia 4 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania wykonywanych przez Wspólnika na rzecz Spółki czynności za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Spółkę wynikającego z faktur wystawionych przez Wspólnika.

Uzupełnili go Państwo pismami z 4 października 2022 r. (data wpływu).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

.... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ul. ..., …,

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

.....  ul. …, ….

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcami są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą .... sp. z o.o. (dalej jako: Spółka) będąca czynnym podatnikiem podatku VAT oraz osoba fizyczna - .... będący wspólnikiem Spółki i jednocześnie członkiem jej zarządu (dalej jako: Wspólnik). Spółka świadczy usługi prawne i doradcze. Spółka świadczy usługi doradztwa restrukturyzacyjnego oraz pełni funkcje nadzorcy, zarządcy i syndyka w postępowaniach restrukturyzacyjnych i upadłościowych (art. 157 ust. 2 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe oraz art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne). Spółka prowadzi również działalność regulowaną na rzecz spółek lub trustów, o której mowa w art. 129a ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Wykonywanie powyższej działalności wymaga specjalistycznej wiedzy. Usługi doradztwa restrukturyzacyjnego, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 15 czerwca 2007 r. o licencji doradcy restrukturyzacyjnego mogą być wykonywane przez osoby posiadające licencję doradcy restrukturyzacyjnego. Ponadto prawo dopuszcza pełnienie przez spółkę handlową, której zarząd posiada licencję doradcy restrukturyzacyjnego, funkcji syndyka w postępowaniach upadłościowych (art. 157 ust. 2 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe) oraz nadzorcy i zarządcy w postępowaniach restrukturyzacyjnych (art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne). Wynagrodzenie spółki z tytułu pełnienia funkcji syndyka, nadzorcy oraz zarządcy podwyższa się o kwotę podatku od towarów i usług stosownie do art. 167a ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe oraz art. 49 i art. 63 ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne. Wspólnik jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (dalej: Wspólnik). Wspólnik posiada specjalistyczną wiedzę i umiejętności w zakresie przedmiotu działalności Spółki, w tym posiada licencję doradcy restrukturyzacyjnego. W związku z posiadanymi kwalifikacjami Wspólnika i charakterem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej na podstawie art. 151 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (zwanej dalej: k.s.h.) Spółka dokonała zmiany umowy Spółki w taki sposób, by zobowiązać Wspólnika do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, o których mowa w art. 176 § 1 k.s.h., za co Wspólnikowi przysługuje wynagrodzenie określone umową spółki zgodnie z art. 176 § 2 k.s.h. W umowie spółki został wyraźnie wskazany rodzaj oraz zakres takich świadczeń, z zastrzeżeniem, że nie są to obowiązki związane z kierowaniem firmą i zajmowaniem się jej sprawami. Czynności wykonywane przez Wspólnika są ściśle związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wspólnik jest zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki w postaci wykonywania czynności będących przedmiotem działalności Spółki, w tym do świadczenia usług doradztwa restrukturyzacyjnego oraz usług prawnych na rzecz Spółki i jej klientów jak również w postępowaniach upadłościowych i restrukturyzacyjnych, w których spółka pełni funkcję pozasądowego organu postępowania (syndyka, zarządcy lub nadzorcy). Zmiana umowy spółki weszła w życie z momentem wpisu do rejestru (art. 255 § 1 k.s.h). Wspólnik nie zawarł odrębnej umowy cywilnej na świadczenie ww. usług ze Spółką. Jedyną podstawą świadczeń jest umowa spółki. Zasady ustalania wynagrodzenia są określone w umowie Spółki, zgodnie z przepisami art. 176 k.s.h. i bazują na stawce godzinowej. Na wysokość otrzymanego przez Wspólnika wynagrodzenia, ma więc wpływ ilość godzin, które są przez Wspólnika poświęcone na wykonanie świadczeń na rzecz Spółki. Wypłata wynagrodzenia zgodnie z umową spółki następuje w cyklach miesięcznych. Ryzyko gospodarcze za czynności wykonywane przez Wspólnika w zakresie zawartej umowy ponosi Spółka. Spółka ponosi pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za działania i zaniedbania Wspólnika związane z wykonywaniem przez niego powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Wspólnik nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich, zaś wobec Spółki ponosi odpowiedzialność na zasadach ogólnych. Świadcząc na rzecz Spółki usługi, o których mowa we wniosku, Wspólnik wyraża oświadczenia woli w imieniu i na rzecz Spółki. Czynności świadczone przez wspólnika są częścią usług świadczonych przez Spółkę na rzecz jej klientów. Ponadto, zakres czynności wykonywanych przez Wspólnika na rzecz Spółki obejmuje niektóre czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy VAT, w szczególności usługi doradcze i prawnicze. Świadczone przez Wspólnika usługi na rzecz Spółki są wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wspólnik wykorzystuje w niezbędnym zakresie zasoby rzeczowe Spółki świadcząc dla niej usługi. Tymi zasobami są m.in. telefon, materiały biurowe, laptop. Wspólnik świadczy usługi w siedzibie Spółki i innych miejscach prowadzenia przez nią działalności. Wynagrodzenie, które Wspólnik otrzymuje od Spółki za wykonywanie czynności na rzecz Spółki, nie stanowi dla Wspólnika przychodu wymienionego w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynagrodzenie, które Wspólnik otrzymuje od Spółki za wykonywanie czynności na rzecz Spółki, nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisie art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawcy bazując na dotychczasowych interpretacjach i wykładni przepisów zakładają, że wynagrodzenie to powinno zostać zakwalifikowane jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przed dokonaniem zmiany umowy spółki w powyższym zakresie Wspólnik nie był czynnym podatnikiem VAT.