Interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4011.165.2021.2.JJ

IP-BOX

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 grudnia 2021 r. (o tej samej dacie wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest rezydentem polskim i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą rozliczając się za pomocą księgi przychodów i rozchodów. Dochody swoje podatkuje podatkiem liniowym. Działa on w branży informatycznej i głównym przedmiotem jego działalności jest tworzenie i rozwój nowoczesnego oprogramowania oraz jego elementów składowych, które następnie są sprzedawane jego Kontrahentowi w ramach świadczonych na jego rzecz usług, na podstawie umowy współpracy. Przedmiotowa działalność Wnioskodawcy dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami. Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje w szczególności czynności:

a.w zakresie wytwarzania Oprogramowania w postaci tworzenia kodu źródłowego;

b.w zakresie wytwarzania części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego, gdzie również powstaje kod źródłowy.

W tym miejscu należy wskazać, że Wnioskodawca tworzy i rozwija kilka rodzajów programów komputerowych lub ich części (modyfikacji, ulepszeń, nowych modułów), jednakże z uwagi na tożsamość podejmowanych czynności do jego tworzenia i rozwoju na potrzeby niniejszego wniosku będzie stosowane łączne określenie „Oprogramowanie” do wszystkich rodzajów programów komputerowych oraz ich części, modyfikacji i ulepszeń gdyż wszystkie one stanowią odrębne programy komputerowe w rozumieniu prawa autorskiego. Wnioskodawca wskazuje, że może również rozwijać inne rodzaje oprogramowania, lecz schemat jego tworzenia i zakres działań będzie zawsze tożsamy, do tego opisanego we wniosku. Przez Oprogramowanie Wnioskodawca rozumie zatem zarówno aplikacje będące programami komputerowymi jak i części (modyfikacji, ulepszeń, nowych modułów) aplikacji, które również stanowią programy komputerowe. Należy wskazać, że poniższe Oprogramowania stanowią przykłady i z uwagi na okoliczność, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca może tworzyć inne rodzaje Oprogramowania, ale zawsze o cechach wskazanych we wniosku. Do przykładów rozwijanego przez Wnioskodawcę Oprogramowania należy innowacyjna aplikacja oraz jej kolejne funkcjonalności do ogólnie pojętego zarządzania księgami wieczystymi, notariuszami, całym procesem definicji przepisywania, tworzenia oraz kasowania obciążeń. Aplikacja złożona jest z kilku zależnych od siebie systemów. Są to między innymi system do procesu migracji danych z innych systemów, nowy system stworzony to wizualnej prezentacji ksiąg wieczystych oraz zmian jakie na nich zostały wykonane, system do zarządzania notariuszami, osobami oraz użytkownikami. W związku z tym definiowane i tworzone są interfejsy służące do współpracy powyżej wymienionych komponentów. Cały system został od nowa zdefiniowany i zaprojektowany. Stworzone zostały przypadki użycia dla każdej funkcjonalności łącznie z kryteriami wejścia oraz procesem odpowiedzialnym za daną funkcjonalność. Aplikacja jest rozwijana oraz tworzone są nowe funkcjonalności. Rewidowane oraz omawiane są przypadki użycia w celu wyłapania błędów na poziomie ich definiowania, aby uniknąć niezidentyfikowanych sytuacji w aplikacji. W ramach tworzonej aplikacji poprawiane są także błędy wynikające z w wcześniej nieprzewidzianych sytuacji. Aplikacja zaprojektowana została z po-działem na kilka warstw tak aby odpowiadała najnowszym standardom implementacji. Wydzielone zostały między innymi warstwa persystencji, warstwa serwisów oraz widoków. Oparta jest na nowym wcześniej nie używanym frameworku, który umożliwia usprawnienie i przy-spieszenie tworzenia poszczególnych przypadków użycia i ich zaimplementowania. Aplikacja w celu zapewnienia prawnych wymagań posiada unikalny mechanizm przechowywania całej historii zmian jakie zostały wykonane przez każdą osobę dopasowany do wcześniej zaprojektowanej hierarchii obiektów. System ten został tak pomyślany, aby jednocześnie być jak najbardziej wydajny w celu ograniczenia zbędnych obciążeń i niepotrzebnych operacji. Współpracuję on także w wcześniej wymienionym komponentem do wizualnej prezentacji ksiąg i zmian na nich naniesionych. Cała aplikacja posiada wiele zależnych od siebie i zdefiniowanych globalnie mechanizmów weryfikacji wymagań. Jednymi z przykładów może być tutaj mechanizm weryfikacji poprawności definiowanych obiektów oraz ich zależności od którego zależy czy tak zdefiniowany przypadek może przejść proces potwierdzenia. Tak zwany mechanizm walidacji. Kolejnym przykładem jest mechanizm poprawności nadawania numerów w całym systemie w wielu księgach wieczystych na raz i ich podpowiadania i rezerwacji w celu uniknięcia błędów. Jeszcze jednym przykładem jest system automatycznego potwierdzania wielu przygotowanych przypadków ksiąg wieczystych na raz z zachowaniem integralności danych i ich odtworzeniem, gdyby nastąpił błąd. Zostały zdefiniowane także struktury, w jednych ze obecnie przyjętych standardów, które przechowują niezbędne dane. Umożliwiają one automatyczne wykonania wielu operacji bez angażu fizycznie osoby oraz usprawnienie całej kolejki procesów następujących po sobie. W ramach rozwoju każdego Oprogramowania Wnioskodawca tworzy zupełnie nowe części Oprogramowania, a następnie modyfikuje i zmienia stworzone przez siebie elementy Oprogramowania poprzez dokonywanie zmian, poprawek oraz usprawnień. Tworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowania z uwagi na ich innowacyjność tworzone są przez Wnioskodawcę od podstaw. W ramach świadczonych usług i realizowanego projektu Wnioskodawca tworzy, zmienia i dostosowuje komponenty Oprogramowania i dokumentuje to. W każdym przypadku Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem kodu źródłowego Oprogramowania, jego testowaniem i odpowiednim dostosowaniem do konkretnych potrzeb Kontrahenta. W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Wnioskodawcę jego Kontrahent otrzymuje nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz rozwinięcia Oprogramowania lub całościowe aplikacje, których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku projektów nie występuje element typowej standaryzacji. Cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez Kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone i wdrażane przez Wnioskodawcę elementy Oprogramowania mają zawsze charakter twórczy. Głównym celem działalności Wnioskodawcy jest zatem tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego Oprogramowania. Wnioskodawca tworzy oraz ulepsza Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedla potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów u nabywców końcowych Oprogramowania. W tym zakresie Wnioskodawca prowadzi prace związane z tworzeniem nowego i innowacyjnego Oprogramowania i jego funkcjonalności i części oraz jego stałego rozwijania, czy też ulepszania. Działania te mają na celu dostarczanie Oprogramowania spełniającego wszelkie wymagania Kontrahenta i klientów końcowych. Tworzone oraz rozwijane Oprogramowanie powstaje przy użyciu najnowszych rozwiązań technologicznych. Prowadzi to do ciągłego rozwoju Wnioskodawcy oraz przyswajania nowej wiedzy i umiejętności. Z każdym projektem, zadaniem i funkcją Wnioskodawca rozwija swoje umiejętności i wiedzę w pracy. Każdy projekt wymaga również zastosowania unikalnego zestawu wzorców projektowych lub architektur. Istota prac jest dopasowanie do danego projektu, aplikacji, programu nie tylko odpowiednich technologii, ale także wzorców, które pozwalają utrzymywać kod czystym, przejrzystym i możliwym do ciągłego rozwoju. W ramach prac nad Oprogramowaniem Wnioskodawca realizuje następujące zadania: