Interpretacja indywidualna z dnia 22 marca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4011.5.2022.2.ASZ

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP BOX)

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 19 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 marca 2022 r. (o tej samej dacie wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca od dnia 4 lipca 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (...), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, Wnioskodawca współpracuje z dwoma kontrahentami. I tak: od lipca 2021 r. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz (...), na podstawie pisemnej umowy o współpracy zgodnie z przedmiotem umowy, Wnioskodawca zobowiązany jest do świadczenia usług związanych z realizacją powierzonych zadań w zakresie rozwoju i utrzymania oprogramowania, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma prawo do samodzielnego podejmowania decyzji co do miejsca i czasu świadczenia usług na rzecz Spółki, mając na uwadze terminowe ich wykonanie. Wnioskodawca nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie usług, w szczególności za jakość świadczonych usług i ich rezultat, na zasadach ogólnych wynikających z Kodeksu cywilnego. Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów i tworzy oprogramowanie wspierające księgowość, tworzenie badań wspomagających wykrywanie problemów w ewidencjach księgowych, tworzenie mechanizmów wspierających wyszukiwanie konkretnych danych w plikach księgowych. Wnioskodawca rozwija oprogramowanie, co polega na tworzeniu nowych, jak i rozwijaniu obecnych możliwość informatycznych do przetwarzania i analizowania plików księgowych. Rozwijanie odbywa się na podstawie umowy zawartej ze Spółką, która nie przewiduje licencji wyłącznej na korzystanie z oprogramowania. Jednakże Wnioskodawca jest autorem i właścicielem rozwinięć, co których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółkę i implementowane do istniejącego oprogramowania. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę prowadzą każdorazowo do ulepszenia i poprawy funkcjonalności systemu. Zgodnie z postanowieniami umowy, z chwilą ustalenia utworu, chociażby miał on postać nieukończoną, Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do utworu wraz z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego. Przeniesienie autorskich praw majątkowych odbywa się na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie za wykonanie usług i przeniesienie praw autorskich majątkowych do utworów. Wynagrodzenie za przeniesienie praw jest zatem skalkulowane w wynagrodzeniu za usługi, przy czym naliczane jest ono przy zachowaniu odrębnej stawki. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT. Nadto, od 12 lipca 2021 r. Wnioskodawca współpracuje z (...), na podstawie pisemnej umowy o współpracy. Zgodnie z przedmiotem umowy, Wnioskodawca zobowiązany jest do świadczenia usług informatycznych na rzecz Spółki w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność w związku z niewykonaniem bądź nienależytym wykonaniem obowiązków określonych umową. Wnioskodawca w tym przypadku również jest członkiem zespołu programistów i zajmuje się rozbudowywaniem, jak i tworzeniem nowych możliwości w rozwijanych przez firmę produktach. Wnioskodawca tworzy tzw. mikroserwisy, które są następnie implementowane do istniejącego systemu, który jest w ten sposób rozwijany. Każdy mikroserwis tworzony przez Wnioskodawcę jest osobnym bytem, rozwinięciem, do którego Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe, a które są następnie przenoszone na Spółkę. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę prowadzą każdorazowo do ulepszenia i poprawy funkcjonalności systemu. Wnioskodawca rozwija w ten sposób przedmiotowy system. Umowa zawarta pomiędzy Stronami nie zawiera licencji wyłącznej do korzystania z oprogramowania, jednakże Wnioskodawca jest autorem i właścicielem rozwinięć tj. nowych kodów, interfejsów, algorytmów w językach oprogramowania, które stanowią odrębne utwory chronione.