Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4011.3.2022.2.KG

Perfekcyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lutego 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) w ramach której świadczy m.in. usługi programistyczne. Jego przedsiębiorstwo jest prowadzone od 11 stycznia 2021 r. i od tej daty prowadzona jest także działalność rozwojowo-badawcza w zakresie prac programistycznych. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności gospodarczej działalność przedsiębiorstwa Wnioskodawcy polega m.in. na 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem dochodowym liniowym i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. UMOWA O ŚWIADCZENIE USŁUG, W RAMACH KTÓREJ POWSTAJĄ UTWORY

Wnioskodawcę łączą z kontrahentami dwie umowy o współpracy, zawarte w 2021 roku. Na podstawie tych umów Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu i utrzymywania oprogramowania – automatyzacji testów na podstawie istniejących już scenariuszy (dalej jako: „Usługi”). Automatyzacja testów oprogramowania polega, krótko mówiąc, na automatyzacji zadań wykonywanych standardowo w ramach testów manualnych. Pozwala na szybkie i powtarzalne wykonanie zadanych scenariuszy testów i na ocenę ich rezultatów. Do realizacji przypadków testowych wykorzystywane są narzędzia, skrypty i oprogramowanie. Testy automatyczne eliminują ryzyko wystąpienia błędu ludzkiego. Pozwalają na szybkie wychwycenie usterek i pełną kontrolę, co w przypadku testów manualnych przy dużym stopniu złożoności systemu jest czasochłonnym i skomplikowanym procesem. Nie bez znaczenia jest też fakt powtarzalności i transparentności przeprowadzonych testów automatycznych. Ich wyniki możemy poznać natychmiast po zakończeniu w formie gotowego raportu. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT. Omawiane we wniosku usługi programistyczne świadczone są przez Wnioskodawcę w Polsce, na zasadzie pracy osobistej w biurze bądź pracy zdalnej na rzecz kontrahentów. Wnioskodawca jako tester automatyczny oprócz przeprowadzenia analizy przed i po wykonaniu testów, opracowania scenariuszy testowych i współpracy z programistami, posiada także i wykorzystuje przy świadczeniu usług umiejętności programowania (pisania skryptów, programów w jednym z języków programowania) oraz zna i posługuje się narzędziami do testów i frameworkami, które są mu do tego niezbędne. Większa zadań w ciągu dnia pracy Wnioskodawcy jako testera automatyzującego polega na rozwijaniu nowych testów automatycznych oraz naprawianiu już istniejących. Wnioskodawca musi regularnie analizować wymagania/dokumentację, aby z ich pomocą tworzyć wartościowe testy oraz interpretować raporty z wykonania poprzednich testów i w razie potrzeby zgłaszać znalezione błędy w testowanej aplikacji. Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie opisanego wyżej oprogramowania automatyzującego ma miejsce (i będzie miało miejsce) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnych systemów informatycznych wspierających i automatyzujących. Efekty działalności Wnioskodawcy są (i będą) rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są (będą) na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają (odróżnią) się od rozwiązań już funkcjonujących. Autorskie prawo do programu komputerowego jest zatem (i będzie) wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W ramach współpracy z pierwszym kontrahentem efektem usług Wnioskodawcy jest projekt testów automatycznych dla aplikacji webowej, testy performance i testy funkcjonalnych dla backendu oraz frontendu – dla aplikacji (…) (dalej: „Narzędzie 1”). W ramach drugiej umowy Wnioskodawca wykonuje projekt testów automatycznych dla aplikacji webowej, testy funkcjonalne dla backendu oraz frontendu – dla aplikacji służącej do tworzenia (…) (dalej: „Narzędzie 2”; Narzędzie 1 i Narzędzie 2 zwane są dalej „Narzędziami”). Narzędzia są wytwarzane w szeregu specjalistycznych technologii, tj. (…). Wnioskodawca, na podstawie zawartych umów, przenosi na swoich kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania. Wnioskodawca tym samym osiąga (i będzie osiągał) dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zgodnie z umowami łączącymi Wnioskodawcę z kontrahentami, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich, w razie zgłoszenia przez nich roszczeń wobec kontrahenta, a które to roszczenia powstałyby w wyniku działania Wnioskodawcy. Wykonując czynności opisane umowami Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu umów, tj. wynagrodzenie wypłacane mu przez kontrahentów za świadczone usługi programistyczne i przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych są wyodrębniane w księgach rachunkowych Wnioskodawcy, które są prowadzone zgodnie z wymogami przewidzianymi w art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów wobec czego wszystkie przychody, koszty i autorskie prawa majątkowe do opracowywanego dzieła wykazuje w odrębnej ewidencji. Ewidencja ta jest prowadzona w sposób należyty i zapewnia określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo‑rozwojowych. Obejmuje ona wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Wnioskodawca nie uzyskuje innych przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej niż z praw autorskich do programów komputerowych. Niemniej, Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję do każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i wyodrębnia przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę), przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.