Interpretacja indywidualna z dnia 13 grudnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.857.2021.2.KK

opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku - IP Box

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 10 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 7 grudnia 2021 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca, od dnia 15 lutego 2021 r., prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w ramach której świadczy usługi informatyczne związane z wytwarzaniem kodów źródłowych (programów komputerowych). Przedmiotem działalności gospodarczej, według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007), jest Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKD 62.09.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: Ustawa o PIT) i rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Dokumentację podatkową dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zatrudnia pracowników. Okazjonalnie może korzystać ze wsparcia zewnętrznych programistów przy tworzeniu kodu. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest pisanie kodu do wstawiania banerów reklamowych lub reklam wideo na stronach internetowych, którymi zarządza. Wnioskodawca osobiście zajmuje się tworzeniem autorskiego kodu źródłowego, a także odpowiada za jakość świadczonych usług oraz ich rezultat. Efekt prac Wnioskodawcy jest zawsze ustalony w formie konkretnego kodu źródłowego. Wnioskodawca również w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej modyfikuje (ulepsza i rozwija) kod źródłowy będący rezultatem własnej pracy twórczej. Usługi związane z kodami źródłowymi świadczone na rzecz właścicieli stron internetowych wykonywane są w Polsce. Tworzony, rozwijany oraz ulepszany przez Wnioskodawcę kod ma na celu usprawnienie mechanizmów służących do monetyzacji ruchu na stronach internetowych. Jest to tzw. (…)- reklamy programatyczne; zautomatyzowany przy pomocy odpowiedniego oprogramowania proces sprzedaży przestrzeni reklamowych na stronach internetowych. Wnioskodawca tworząc kod do danej strony wykorzystuje własne doświadczenie, posiadaną wiedzę z zakresu programowania, informatyki, matematyki, analizy danych oraz znajomości zasad internetowego rynku reklam. Głównym celem oprogramowania tworzonego i ulepszanego przez Wnioskodawcę jest dostarczanie reklam na strony wydawców (właścicieli serwisów internetowych) tak, aby były jak najlepiej dopasowane tematycznie do strony, na której się wyświetlają, a także dopasowane do użytkowników tę stronę odwiedzających. Wnioskodawca posiada umowy zawarte z właścicielami stron internetowych (wydawcami), tj. głównie osobami fizycznymi mającymi miejsce zamieszkania poza terytorium RP. Właściciele stron internetowych na podstawie zawartych umów zezwalają wnioskodawcy na zarządzanie reklamą, umieszczanie kodu, a także zarządzanie umowami z firmami reklamowymi. Wnioskodawca ma również zawarte umowy/podpisane zlecenia z firmami reklamowymi. Firmy reklamowe, z którymi obecnie współpracuję to: (…). Lista firm reklamowych jest stale rozwijana. Wnioskodawca może dodać lub usunąć jedną lub dwie każdego miesiąca. Wnioskodawca będąc programistą wykonuje szereg czynności na stronach internetowych należących do właścicieli stron internetowych (Wydawców), których ostatecznym celem jest monetyzacja ruchu generowanego przez te strony. W związku z tworzeniem kodu, Wnioskodawca wykonuje na rzecz poszczególnych właścicieli stron internetowych następujące czynności: dokonuje oceny kodu strony internetowej, optymalizuje kod strony, dokonuje analizy najlepszego rozwiązania reklamowego, konfiguruje serwer reklamowy, podłącza systemy reklamodawców do serwerów, aby umożliwić im zakup reklam. Następnie Wnioskodawca pisze kod dla każdego banera reklamowego, aby umożliwić kupującym udział w aukcjach w czasie rzeczywistym, jak i pisze kod do zbierania danych od odwiedzających stronę, umożliwiający firmom reklamowym odczytywanie danych w celu weryfikacji wyświetlenia reklam. Po dokonaniu pierwszego wdrożenia kodu na daną stronę internetową, Wnioskodawca dokonuje: codziennej analizy jego wydajności, bada sposoby poprawy wyników, aktualizuje kod w celu dostosowania do nowych regulacji, np. do nowych przepisów rozporządzenia o ochronie danych osobowych (ang. GDPR/ PL. RODO), kalifornijskiej ustawy o ochronie prywatności konsumentów (ang. CCPA). Wnioskodawca dokonuje również testowania różnych wersji kodu przez pewien czas, aby zrozumieć, która z nich działa lepiej. Zastosowuje na wszystkich stronach internetowych optymalizacje kodu odkryte dzięki pracom badawczo-rozwojowym. Powyżej wskazane czynności wymagają napisania kodu. Każda zaś strona internetowa, na której zamieszczany jest kod ma inny punkt wyjścia i inne wymagania. Kod tworzony przez Wnioskodawcę jest umieszczany na stronach internetowych zarządzanych przez niego. Firmy reklamowe korzystają zaś z ruchu na stronach internetowych, aby pośrednio promować lub sprzedawać produkty swoich klientów. Wnioskodawca udziela licencji niewyłącznej na rzecz właścicieli stron internetowych do tworzonego na ich rzecz kodu. Kod tworzony przez Wnioskodawcę jest zaimplementowany oraz hostowany na serwerach właścicieli stron internetowych. Rzeczywistymi użytkownikami stworzonego kodu są właściciele stron internetowych, na których zamieszczany jest kod. Tworzony przez Wnioskodawcę kod na potrzeby danej strony internetowej jest tworzony „od 0” według autorskiego pomysłu Wnioskodawcy. Niektóre elementy kodu tworzonego dla danej strony internetowej, jak np. skrypty połączeń z serwerem można wykorzystać ponownie. W ramach działalności programistycznej Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę informatyczną (m.in. znajomość języków programowania, metodologii programowania) oraz wiedzę matematyczną. Wykorzystanie tej wiedzy jest podstawą tworzenia nowych programów komputerowych (kodów źródłowych). Zarządzanie stronami internetowymi i inne usługi na rzecz właścicieli stron internetowych są wykonywane przez Wnioskodawcę jako usługa dodatkowa, która jest związana z pisaniem kodu do wstawiania banerów reklamowych lub reklam wideo na stronach internetowych, którymi zarządza. Umowy zawierane z właścicielami stron internetowych dotyczą kodu, który tworzony jest na rzecz właściciela danej strony internetowej i zamieszczany na niej na podstawie udzielonej licencji niewyłącznej. Celem stworzonego kodu jest monetyzacja ruchu generowanego przez daną stronę internetową. Za udzielenie licencji niewyłącznej do tworzonego kodu Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie od właścicieli stron internetowych. Wynagrodzenie za udzielenie licencji do tworzonego kodu zawarte jest w wynagrodzeniu otrzymywanym od firm reklamowych. Z uwagi na powierzenie zarządzania miejscami reklamowymi przez właścicieli stron internetowych Wnioskodawcy, otrzymuje On wynagrodzenie bezpośrednio od firm reklamowych. Każda z umów/zleceń zawartych z firmami reklamowymi określa sposób wyliczenia wynagrodzenia. Wysokość otrzymywanego wynagrodzenia uzależniona jest od ruchu na stronach internetowych, który jest zwiększany przez kod tworzony przez Wnioskodawcę. W ramach tego wynagrodzenia płaconego przez firmy reklamowe za wyświetlanie reklam na stronach partnerów Wnioskodawcy, określona jego część jest przekazywana przez Wnioskodawcę właścicielom stron internetowych, na których są zamieszane reklamy, jako opłata za udostępnione miejsca reklamowego na stronie internetowej. Pozostała część wynagrodzenia jaka pozostaje u Wnioskodawcy, jest to wynagrodzenie należne od właścicieli stron internetowych za udzielenie licencji do tworzonego kodu, który jest zamieszczany na ich stronach internetowych. Właściciele stron internetowych płacą na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenie za udzielenie licencji w formie revenue share (podziału wynagrodzenia od firm reklamowych). Wynagrodzenie Wnioskodawcy za udzielenie licencji do korzystania z kodu jest ustalane z poszczególnymi właścicielami stron internetowych w drodze wzajemnych negocjacji. Umowy zawarte z właścicielami stron internetowych wskazują, iż Wnioskodawca za udzielenie licencji zatrzyma określony udział w przychodach od reklamodawców. Wnioskodawca negocjuje otrzymywany procent wynagrodzenia za udzielenie licencji miesiąc po miesiącu w zależności od wyników uzyskiwanych dzięki tworzonemu kodowi. Negocjacje odbywają się w drodze korespondencji mailowej lub telefonicznie. Poprawa wyników z reguły prowadzi do zwiększenia procentu wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę, zaś niższe wyniki, głównie z powodu braku popytu na reklamy, zazwyczaj prowadzą do tymczasowego spadku procentu wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę za udzieloną licencję do stworzonego kodu. Wnioskodawca zatrzymuje dla siebie określony procent wynagrodzenia ustalony z poszczególnymi właścicielami stron (należność za udzielenie licencji niewyłącznej do kodu zamieszczonego na określonej stronie internetowej), a pozostały procent wynagrodzenia wypłacanego przez firmy reklamowe Wnioskodawca przekazuje poszczególnym właścicielom stron internetowych (wynagrodzenie za miejsce reklamowe na danej stronie internetowej). Wysokość należności za udzielenie licencji do kodu jakie Wnioskodawca uzyskuje, zależna jest od efektywności/wydajności tworzonego kodu. Im lepsza efektywność tworzonego kodu, tym większe zainteresowanie reklamami wyświetlanymi dzięki temu kodowi. Tworzony przez Wnioskodawcę kod zwiększa efektywność reklam wyświetlanych dzięki temu kodowi, w wyniku czego firmy reklamowe sprzedają więcej reklam swoich klientów (marek i firm). Właściciele stron internetowych dzięki kodowi aukcji na żywo tworzonemu przez Wnioskodawcę wynajmują swoje miejsce na stronach internetowych za wyższą cenę.