Interpretacja indywidualna z dnia 10 czerwca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.218.2021.2.JM

obowiązki płatnika w związku z udostępnieniem prezesowi samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 lutego 2021 r. (data wpływu 26 lutego 2021 r.) uzupełnionym pismem z 31 maja 2021 r. (data nadania 31 maja 2021 r., data wpływu 31 maja 2021 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 24 maja 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.218.2021.1.JM (data nadania 24 maja 2021 r., data doręczenia 25 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udostępnieniem prezesowi samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udostępnieniem prezesowi samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych.

Z uwagi na braki formalne, z 24 maja 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.218.2021.1.JM (data nadania 24 maja 2021 r., data doręczenia 25 maja 2021 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Pismem z 31 maja 2021 r. (data nadania 31 maja 2021 r., data wpływu 31 maja 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (dalej również jako „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa sprzętu i artykułów medycznych. Wnioskodawca podpisał z Prezesem Zarządu umowę managerską (dalej również jako „Umowa”). Prezes Zarządu Spółki jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Prezes Zarządu nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Na podstawie Umowy Prezes Zarządu zobowiązał się do zarządzania Spółką i prowadzenia spraw Spółki, natomiast Spółka zobowiązała się do zapłaty Prezesowi Zarządu wynagrodzenia, zgodnie z zasadami określonymi w Umowie. Wynagrodzenie Prezesa Zarządu z tytułu wykonywania Umowy stanowi dla niego przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), tj. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. Zgodnie z Umową, Prezes Zarządu wykonuje obowiązki wynikające z Umowy w czasie i miejscu według własnego uznania. Prezes Zarządu jest zobowiązany odbywać zlecone mu przez Spółkę podróże służbowe, jeżeli pozostają one w związku z wykonywanymi przez Prezesa Zarządu obowiązkami. W celu wykonywania zadań wynikających z Umowy, Spółka udostępnia Prezesowi Zarządu samochód służbowy, przy korzystaniu z którego Prezes Zarządu jest zobowiązany do przestrzegania zasad określonych w umowie o korzystanie z pojazdu służbowego. Wspomniana umowa przewiduje m.in., że miejscem garażowania samochodu jest teren posesji, na której znajduje się miejsce zamieszkania Prezesa Zarządu. W związku z pełnioną funkcją do obowiązków Prezesa Zarządu należy zarządzanie Spółką, prowadzenie spraw Spółki oraz reprezentowanie Spółki. Czynności te wymagają wyjazdów w szereg miejsc wykonywania obowiązków służbowych, w szczególności do siedziby Spółki. Charakter pełnionej funkcji i wykonywanych czynności wymaga od Prezesa Zarządu stałej mobilności i dyspozycyjności, bez względu na porę dnia. Samochód służbowy jest powierzony Prezesowi Zarządu w celu ułatwienia wykonywania obowiązków służbowych, wymagających stałej dyspozycyjności oraz przemieszczania się między wieloma lokalizacjami. Prezes Zarządu jest uprawniony do wykorzystywania pojazdu służbowego także do celów prywatnych. Spółka pokrywa wszystkie niezbędne wydatki związane z używaniem pojazdu przez Prezesa Zarządu, tj. koszty jego utrzymania i eksploatacji (np. ubezpieczenie, bieżące naprawy, materiały eksploatacyjne, badania techniczne, przeglądy okresowe, wymiana opon, oleju i innych płynów oraz zużywających się w wyniku korzystania z pojazdu części). Jednocześnie zarówno w przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów służbowych, jak i prywatnych, Spółka pokrywa koszty paliwa. W związku z wykorzystywaniem przez Prezesa Zarządu samochodu służbowego do celów prywatnych, Spółka rozpoznaje po Jego stronie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Wartość tego przychodu jest kalkulowana przez Spółkę przy zastosowaniu następującego algorytmu: liczba dni wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych x średni dzienny koszt wynajmu danego typu samochodu przez firmy profesjonalnie zajmujące się wynajmem samochodów. Średni dzienny koszt wynajmu samochodu wykorzystywanego przez Prezesa Zarządu ustalany jest na podstawie cen stosowanych przy wynajmie samochodów tego samego typu (model i rocznik) przez firmy profesjonalnie zajmujące się wynajmem samochodów. W tym celu Spółka wystąpiła z zapytaniem o ofertę cenową wynajmu pojazdu tego samego typu jak samochód powierzony Prezesowi Zarządu (z uwzględnieniem jego stanu i stopnia zużycia) do 3 firm wynajmujących samochody na rynku lokalnym, na którym działa Spółka. W odpowiedzi Spółka otrzymała trzy oferty, na podstawie których został skalkulowany średni dzienny koszt wynajmu samochodu, w oparciu o średnią arytmetyczną cen wynajmu wynikających z przedstawionych ofert. Dodatkowo, Spółka dolicza do przychodów Prezesa Zarządu wartość zużytego w celach prywatnych paliwa. Wartość tę Spółka oblicza jako iloczyn następujących wartości: 1. sumy przejechanych przez Prezesa Zarządu kilometrów w danym miesiącu w celach prywatnych, 2. współczynnika średniego spalania ustalonego przez Spółkę dla pojazdu wykorzystywanego przez Prezesa Zarządu, 3. średniej detalicznej ceny paliwa za 1 litr, ustalanej na koniec danego miesiąca dla województwa, w którym mieści się siedziba Spółki oraz miejsce zamieszkania Prezesa Zarządu. Prezes Zarządu zobowiązany jest do prowadzenia miesięcznego wykazu przejazdów prywatnych z wyodrębnieniem przebytej trasy w kilometrach, w poszczególnych dniach miesiąca. Na podstawie ww. wykazu Spółka ustala liczbę dni wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych oraz ilość zużytego paliwa dla celów prywatnych.