Interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.930.2.2020.MAP

opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2020 r. (data wpływu 19 listopada 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 stycznia 2021 r. (data wpływu 19 stycznia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z czym, pismem z dnia 30 grudnia 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.930.2020.1.MAP, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h powołanej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem Poczty Polskiej w dniu 30 grudnia 2020 r. (data doręczenia 7 stycznia 2021 r.). Wnioskodawca uzupełnił powyższy wniosek pismem z dnia 13 stycznia 2021 r. (data wpływu 19 stycznia 2021 r.), nadanym za pośrednictwem operatora pocztowego w dniu 13 stycznia 2021 r.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem, prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, podlegającym w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Świadczy usługi programistyczne w zakresie tworzenia dzieł, tj. programów komputerowych. W trakcie świadczenia usług tworzył i będzie tworzyć utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym w szczególności: programy komputerowe, dokumentację projektową, dokumentację dotyczącą programu komputerowego, dokumentację testową, raporty, analizy, utwory graficzne, autorskie programy warsztatów i szkoleń i inne. Wnioskodawca zajmuje się w szczególności tworzeniem kodów źródłowych, rozwojem standardów wytwarzania oprogramowania a także projektowaniem, oraz wdrażaniem nowych rozwiązań w zakresie oprogramowania. Powyższe jest możliwe dzięki tworzeniu przez Niego odpowiedniego programu/aplikacji. Wnioskodawca wykorzystuje do tego różne języki programowania, dzięki którym projektuje. Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Niego prac można wyróżnić rozwój oprogramowania i jego demonstracje, a także testowanie i walidację oprogramowania w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania. Wytwarzane przez Niego oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). W sytuacji rozwijania oprogramowania przez Wnioskodawcę w wyniku podjętych przez Niego czynności powstaje odrębny od tego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (program komputerowy) utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci programu komputerowego) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa. Przekazuje zleceniodawcy program komputerowy w każdej formie wyrażenia, w jakiej został on stworzony, w tym szczególności kodu źródłowego programu komputerowego. Wnioskodawca zapewnia profesjonalny charakter prowadzonej działalności. Właścicielem ulepszanego lub rozwijanego oprogramowania jest kontrahent Wnioskodawcy, który dokonuje jedynie jego ulepszenia i rozwinięcia. Z chwilą przekazania wytworzonego oprogramowania kontrahentowi Wnioskodawca przekazuje na jego rzecz wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania. Wnioskodawcy nie będą przysługiwały (także pochodzące z licencji) prawa do programu, do którego prawa autorskie już przeniesiono, nawet w przypadku jego dalszego rozwijania/ulepszania. Wnioskodawcy będą, do momentu przeniesienia na rzecz zleceniodawcy, przysługiwały autorskie prawa majątkowe do składowych (części oprogramowania), które to części mają na celu ulepszenie danego oprogramowania. W związku z tym Wnioskodawca nie jest użytkownikiem prawa na podstawie licencji wyłącznej. W wyniku ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania, powstają nowe kody, algorytmy w językach programowania i wówczas powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Rozwijane oprogramowanie podlega ochronie na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zakres prac jest szczegółowo uzgadniany każdorazowo pomiędzy stronami w formie elektronicznej. Następuje wówczas każdorazowa akceptacja elektroniczna uzgodnionego zakresu zleconych zadań i szczegółów ich wykonania. Na podstawie zawartej umowy Wnioskodawca sprzedaje prawa do wytworzonego oprogramowania w cyklach miesięcznych na podstawie wystawionej faktury. Podstawą do wystawienia faktury jest prawidłowo wypełniona karta ewidencji czasu świadczenia usługi lub inna oddzielnie uzgodniona forma potwierdzenia czasu świadczenia usług. Wnioskodawca realizuje prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta. Obszar prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego.