Interpretacja indywidualna z dnia 3 marca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.1046.2020.2.ID

w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2020 r. (data wpływu 28 grudnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2021 r. (data wpływu 25 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 18 lutego 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.1046.2020.1.ID (doręczonym dnia 18 lutego 2021 r.) wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 25 lutego 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 25 lutego 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będzie czerpał zyski z działalności gospodarczej z tytułu przekazania praw autorskich do tworzonego oprogramowania. W zakres Jego obowiązków będą wchodziły głównie: wprowadzanie usprawnień w aplikacji (naprawa problemów, optymalizacja) poprzez wdrażanie nowych rozwiązań zastępujących obecne (zarówno w trakcie cyklu rozwojowego aplikacji, jak i po nim), dostosowywanie aplikacji do działania w nowym środowisku (rozwiązując problemy z nowym sprzętem, oprogramowaniem i infrastrukturą sieciową, łącznie z wprowadzaniem zmian do tej infrastruktury) i dodawanie nowych funkcjonalności do aplikacji po zakończeniu cyklu rozwojowego (co wiąże się z przygotowaniem całego procesu wdrożenia nowej wersji). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. Wskazane we wniosku czynności, w tym przekazanie praw autorskich do wytworzonego przez Niego oprogramowania, następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe oraz prace rozwojowe po zakończeniu cyklu rozwojowego aplikacji. Podjęta działalność nie obejmuje działalności polegającej na badaniach naukowych, jednak obejmuje np. stworzenie własnego algorytmu maskowania danych wrażliwych i sprawdzanie jego wydajności. Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność prowadzona jest różnie, zależnie od aktualnych potrzeb. Część zadań, polegająca na poprawie błędów w aplikacji, prowadzona jest w sposób metodyczny i z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia, ale bez ustalania harmonogramu. Część zadań, polegająca na wprowadzaniu nowych funkcji, prowadzona jest w sposób systematyczny. Działalność nie obejmuje zmian rutynowych i okresowych. Obejmuje za to zmiany wprowadzane do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług w miarę powstających potrzeb. Wytwarzanie, modyfikowanie, ulepszanie przez Wnioskodawcę oprogramowania lub jego części stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Autorskie prawa do tworzonego przez Niego oprogramowania/części oprogramowania podlegają ochronie prawnej. Część tworzonych przez Wnioskodawcę ulepszeń, modyfikacji i rozwinięć oprogramowania komputerowego jest zmianą istniejącego programu, a część stanowi odrębny utwór podlegający ochronie prawnej. Działania polegające na ulepszaniu, rozwijaniu, modyfikowaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca modyfikuje, ulepsza, rozwija przede wszystkim oprogramowanie autorstwa innych osób. W przypadku modyfikowania, ulepszania rozwijania oprogramowania autorstwa innych osób, nie przysługuje Mu własność prawa intelektualnego do całego oprogramowania w wyniku nabycia prawa od innego podmiotu lub licencji wyłącznej do korzystania z modyfikowanego/ulepszanego prawa. Ulepszania/modyfikacje programu komputerowego dokonywane są na zlecenie podmiotu będącego właścicielem takiego produktu i w związku z ulepszaniem/modyfikacją ww. programu dochód z prawa własności intelektualnej uwzględniony jest w cenie sprzedaży świadczonej przez Wnioskodawcę usługi i taki dochód – wraz z dochodem z tytułu wytwarzania programów komputerowych – Wnioskodawca ma zamiar opodatkować preferencyjną stawką. Modyfikowanie lub ulepszanie oprogramowania autorstwa Wnioskodawcy stanowi niewielką część świadczonych przez Niego usług, jednak jeżeli ma miejsce, to odbywa się to już po przeniesieniu na Zleceniodawcę praw majątkowych do tworzonego przez Niego oprogramowania. Dochodem, który Wnioskodawca ma zamiar opodatkować stawką 5%, jest dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie sprzedaży produktów lub usług. Od dnia 1 stycznia 2020 r. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca Prowadzi działalność w zakresie tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych od dnia 1 lutego 2018 r.