Interpretacja indywidualna z dnia 12 lutego 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.893.2020.2.MS

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2020 r. (data wpływu 10 listopada 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lutego 2021 r. (data wpływu 5 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).

Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 18 stycznia 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.893.2020.1.MS (doręczonym dnia 25 stycznia 2021 r.) wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 5 lutego 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 1 lutego 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność polega na świadczeniu usług programistycznych w tym w szczególności wykonywaniu własnego oprogramowania tworzonego na zamówienie klientów oraz utrzymywaniu i modyfikowaniu (ulepszaniu) cudzego oprogramowania komputerowego. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 marca 2016 r. Opodatkowuje dochody podatkiem liniowym i rozlicza się na podstawie księgi przychodów i rozchodów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza samodzielnie oprogramowanie oraz następnie je rozwija i ulepsza. Większość przychodów Wnioskodawcy przynosi aktualnie kontrakt podpisany ze spółką … z siedzibą w … (dalej jako: „Spółka”), dla której Wnioskodawca swoje usługi świadczy na terytorium Polski. W ramach przedmiotowego kontraktu, w chwili obecnej, tworzy program komputerowy służący do automatycznego dodawania i konfigurowania nowych kontrahentów do platformy P na podstawie dokumentu zakupu w formie dynamicznie edytowalnych przepływów pracy. Program obejmuje także stworzenie nowego, dedykowanego środowiska edycji, uruchomienia oraz przetwarzania przepływów pracy, który zajmuje się automatyzacją procesu dodawania i konfiguracji kontrahenta. W ramach tego programu został również stworzony innowacyjny subsystem do interakcji programu z użytkownikiem. Subsystem na podstawie danych z interakcji modyfikuje i dostosowuje swój algorytm działania do konkretnego użytkownika. Tworzone oprogramowanie różni się od innych programów funkcjonujących na rynku. Wnioskodawca świadczy usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym (świadczy usługi na terytorium Polski), a Spółka nie sprawuje kierownictwa nad Nim. Wnioskodawca ponosi wobec Spółki odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności w ramach tej umowy. Od strony konstrukcyjnej oprogramowanie końcowe składa się z kilku warstw – warstwy programistycznej, tj. kodu źródłowego (składającego się z licznych programów w tym także programów tworzonych przez Wnioskodawcę) oraz warstwy graficznej. Wnioskodawca jest twórcą jedynie poszczególnych programów, które dopiero wraz z innymi tworzą oprogramowanie końcowe, z udostępnienia którego Spółka może osiągać przychody. Tworzone przez Niego programy są kluczowe z punktu widzenia funkcjonalności oprogramowania końcowego, tzn. program końcowy nie posiadałby wszystkich funkcjonalności bez programu przygotowanego przez Wnioskodawcę. Poszczególne programy wytwarzane przez Niego w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w tym w ramach współpracy ze Spółką, są rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Znajduje ona wyraz w szczególności w postaci określonego kodu źródłowego (zestawu instrukcji przeznaczonych do osiągnięcia określonego rezultatu), elementów graficznych oraz interfejsu zapewniającego interoperacyjność wspomnianego kodu źródłowego, elementów audiowizualnych oraz urządzenia użytkownika końcowego. Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach zawartej ze Spółką umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę (bądź innych swoich kontrahentów) całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. W ramach swojej działalności Wnioskodawca również, zajmuje się rozwijaniem ulepszeniem istniejących już programów komputerowych do których posiada całość praw autorskich majątkowych (jest ich twórcą). Rozwój i ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie – prac rozwojowych. Prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia ich nowych zastosowań). W ramach uzyskania dochodu z tych programów czy to ze sprzedaży tych programów, czy to z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej Wnioskodawca zamierza do dochód z tego źródła opodatkować z zastosowaniem ulgi IP Box. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub w znacznym stopniu odróżniające się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku. Należy przy tym zaznaczyć, że prace te skutkują powstaniem nowych rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności gospodarczej Wnioskodawcy i nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych zmian, a wprowadzenie zupełnie nowych funkcji programów. W procesie tworzenia oprogramowania i jego rozwoju Wnioskodawca podejmuje, w Jego ocenie, działania twórcze – jego praca cechuje się kreatywnością, a jej rezultaty (oprogramowanie) są skutkiem procesów myślowych wymagających kreatywności, a nie jedynie mechanicznym, zautomatyzowanym działaniem. W ocenie Wnioskodawcy działalność taką prowadzi On co najmniej od lutego 2018 r. Wnioskodawca posiada i na bieżąco prowadzi dokumentację pozwalającą wyodrębnić poszczególne autorskie prawa do programów komputerowych oraz ustalić przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (stratę) dla każdego z takich praw.