Jeżeli spółka reguluje w częściach zobowiązanie wobec wspólnika z tytułu wynagrodzenia za umarzane udziały przez przeniesienie, na podstawie odrębnych umów datio in solutum, udziałów w prawie własności lokalu, przychód z art. 14a ust. 1 ustawy o CIT powstaje odrębnie z chwilą skutecznego przeniesienia własności każdego udziału. Przychód odpowiada wartości części zobowiązania wygasłej wskutek danego

Wypłata wspólnikom wynagrodzenia za dobrowolne umorzenie udziałów, także gdy umorzenie wiąże się z obniżeniem kapitału zakładowego, stanowi dla spółki opodatkowanej ryczałtem dochód z tytułu ukrytych zysków na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT, niezależnie od źródła finansowania wypłaty. Nie stanowi natomiast wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą

Wynagrodzenie wypłacone wspólnikowi z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT także wtedy, gdy jest finansowane z kapitału zapasowego utworzonego z zysków wypracowanych przed objęciem spółki ryczałtem lub ze środków uprzednio wniesionych na kapitał zakładowy.

Wypłacone wspólnikom wynagrodzenie za dobrowolne umorzenie udziałów, sfinansowane z czystego zysku spółki, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT także wtedy, gdy źródłem finansowania jest zysk wypracowany przed rozpoczęciem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Przepis ten nie uzależnia kwalifikacji świadczenia od okresu wypracowania zysku.

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich dobrowolnego umorzenia, jeżeli wynagrodzenie otrzymane przez wspólnika jest równe wydatkom poniesionym na nabycie lub objęcie tych udziałów, kwota wynagrodzenia podlega w całości wyłączeniu z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT; nie powstaje ani przychód podatkowy, ani strata podatkowa.

Dobrowolne umorzenie, na podstawie art. 199 § 3 KSH, całości udziałów wspólnika w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością bez wynagrodzenia i bez uzyskania przez wspólnika innego przysporzenia majątkowego jest dla tego wspólnika neutralne na gruncie CIT i nie powoduje powstania przychodu ani dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Płatnikiem 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od zasądzonej kwoty jako niewypłaconej wcześniej części wynagrodzenia z tytułu zbycia udziałów w 2008 r. na rzecz spółki jest spółka, która dokonuje wypłaty, zgodnie z brzmieniem przepisów ustawy o PIT obowiązujących w dacie zbycia udziałów.

Wynagrodzenie za dobrowolne umorzenie udziałów, jako dochód ze zbycia udziałów, podlega opodatkowaniu w Polsce przy zastosowaniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Belgią, kiedy dotyczy spółek nieruchomościowych. Polska spółka jest zobowiązana jako płatnik do odprowadzenia zaliczki na podatek CIT, gdy przekracza 5% praw głosu.

Dobrowolne umorzenie udziałów w spółce z o.o. bez wynagrodzenia nie skutkuje powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie wiąże się z przysporzeniem majątkowym.

Wypłata wartości nominalnej umorzonych udziałów wspólnikom spółki opodatkowanej estońskim CIT stanowi dochód z ukrytych zysków, podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT, niezależnie od formy finansowania tej wypłaty.

Wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów stanowi ukryty zysk i podlega opodatkowaniu ryczałtem, bez względu na okres, z którego pochodzą wypracowane zyski finansujące wypłatę. Obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje w momencie faktycznej wypłaty świadczenia na rzecz wspólnika.

Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia, zgodnie z art. 199 § 3 KSH, nie skutkuje przysporzeniem majątkowym po stronie wspólnika, przez co nie generuje przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT, a poniesione na nabycie umorzonych udziałów koszty nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki na nabycie udziałów w przypadku ich dobrowolnego umorzenia nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, lecz obniżają przychód z tytułu umorzenia, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, co wyłącza ich podwójne rozliczenie jako koszt podatkowy.

Wynagrodzenie uzyskane z dobrowolnego umorzenia udziałów przez spółkę z o.o. należy traktować jako przychód z tytułu zbycia udziału w spółce nieruchomościowej w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a Ustawy CIT, a nie jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych.

Wynagrodzenie uzyskane przez wspólnika z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z o.o., jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów własnych, nawet gdy finansowana z kapitału zakładowego wniesionego przed opodatkowaniem ryczałtem, stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków opodatkowanych ryczałtem według przepisów o CIT.

Wynagrodzenie wypłacone z tytułu umorzenia udziałów, pochodzące z zysków sprzed okresu opodatkowania ryczałtem, podlega kwalifikacji jako dochód z tytułu ukrytych zysków podlegający opodatkowaniu estońskim CIT.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi posiadać zdolność do samodzielnego działania operacyjnego. Jeśli przenoszone składniki nie spełniają tej przesłanki, wniesienie aportu spowoduje powstanie przychodu podatkowego. Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia nie skutkuje przychodem, o ile brak przysporzenia majątkowego.

Bezemisyjne połączenie spółek nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie spółki przejmującej na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy o CIT, o ile zachowana jest wartość księgowa majątku. Jednakże, wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów jest uznawane za dochód z "ukrytych zysków" podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Dobrowolne umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością bez wynagrodzenia nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu dla pozostających wspólników, gdyż nie uzyskują oni żadnych trwałych przysporzeń majątkowych.

Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia, należących do czwartego udziałowca spółki, jest neutralne podatkowo, nie powodując powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.

Potrącenie wierzytelności wzajemnych między spółką a jej udziałowcem w związku z umorzeniem udziałów nie powoduje powstania przychodu podatkowego na gruncie art. 14a ust. 1 ustawy o CIT.

Dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia przez A Sp. z o.o., zgodnie z art. 199 KSH, nie powoduje powstania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT, ani dla umarzającej spółki, ani dla jej udziałowca, spółki B Sp. z o.o.

Wynagrodzenie uzyskane przez podatnika z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z o.o. należy klassyfikować jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów, opodatkowany 19% stawką PIT w rocznym rozliczeniu PIT-38. Brak jest podstaw do stosowania zasady in dubio pro tributario w analizowanej sytuacji.