Wypłata wspólnikowi, w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy podlega – na podstawie art. 28m ust. 2 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT – opodatkowaniu jako dochód z tytułu podzielonego zysku, a ryczałt od niej jest płatny w terminie określonym w art. 28t ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Przychody z dywidend i odpłatnego zbycia akcji spółek zagranicznych, przy skutecznym wyborze reżimu z art. 30j-30p u.p.d.o.f., kwalifikują się jako przychody zagraniczne podlegające ryczałtowi według art. 30k ust. 1, tj. przychodom spoza terytorium Polski.

Spółka działająca jako płatnik ma prawo zastosować zwolnienie z poboru podatku u źródła od dywidendy zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, przy wykorzystaniu koncepcji "Look-Through Approach", jeśli rzeczywisty właściciel jest podatnikiem UE spełniającym wszystkie wymogi ustawowe i podatkowe.

Wypłata zaliczek na poczet dywidendy z zysku, osiągniętego w okresie ryczałtowego opodatkowania spółki, podlega 19% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu, pomniejszonemu o część ryczałtu należnego od dochodu z zysku podzielonego. Spółka działa jako płatnik tego podatku.

Zwroty środków otrzymywane od wspólnika na pokrycie zapłaconych przez spółkę podatków i odsetek za zwłokę nie stanowią przychodu podatkowego dla spółki w świetle art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, ponieważ nie powiększają definitywnie jej aktywów.

Przychody i koszty związane ze świadczeniami otrzymanymi przez spółkę przed wyborem opodatkowania ryczałtem, podlegają wstępnej korekcie według art. 7aa ustawy o PDOP, o ile występuje różnica czasowa lub nie zostały wcześniej ujęte podatkowo. Umorzone subwencje nie podlegają tej korekcie przy braku różnic czasowych.

Zwolnienie z podatku dochodowego od wypłaty dywidendy na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT jest możliwe, pod warunkiem spełnienia wymogów dotyczących rezydencji, udziałów oraz działalności gospodarczej, przy założeniu spełnienia tych warunków najpóźniej po wypłacie. Ponadto płatnik powinien uzyskać pisemne oświadczenie beneficjenta dywidendy, potwierdzające spełnienie warunków formalnych.

Dywidendy wypłacane osobom rezydentom podatkowym Cypru przez spółki z siedzibą w Polsce mogą być pomniejszone o część ryczałtu według art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, o ile spełnione są warunki polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania; stawka podatku nie może przekroczyć 5%.

W kontekście art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem od dochodów ma prawo do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidend niemających statusu ostatecznego przysporzenia o określony procent należnego ryczałtu, mimo jego niezapłacenia.

Podatek zapłacony za granicą od dywidendy może zostać odliczony od polskiego podatku dochodowego w wysokości wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, niezależnie od jednostronnego zawieszenia stosowania umowy przez państwo źródła.

Brak możliwości ustalenia pełnego kręgu akcjonariuszy, zwłaszcza w odniesieniu do Niedozwolonych Akcjonariuszy, wyklucza uznanie spółki za holdingową, uniemożliwiając korzystanie z preferencyjnego reżimu podatkowego według art. 24n i 24o ustawy o CIT, bez względu na podjęte w tym celu środki weryfikacyjne.

Przychody z dywidend, które po spełnieniu warunków podlegają zwolnieniu z opodatkowania, są uwzględniane przy obliczaniu zsumowanych przychodów zgodnie z art. 15c ust. 1 CIT, natomiast nie są traktowane jako przychody o charakterze odsetkowym w kontekście art. 15c ust. 3 CIT.

Podział zysku i wypłata dywidendy poprzez świadczenie niepieniężne, w formie przekazania udziałów, generuje przychód zaliczany do zysków kapitałowych, a poniesione koszty na nabycie tych udziałów uznaje się za koszty uzyskania przychodów.

W wyniku podziału spółki przez wydzielenie, jeżeli wartość podatkowa emitowanych udziałów przewyższa wartość udziałów sprzed podziału, powstaje przychód podatkowy dla wspólnika spółki dzielonej, podlegający opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT i umową z Niderlandami.

Zgodnie z art. 15cb ustawy o CIT, podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwoty odpowiadające iloczynowi stopy referencyjnej NBP oraz zysków przekazanych na kapitał zapasowy, także poprzez korektę CIT-8, o ile spełnione są ustawowe warunki. Stopa referencyjna NBP stosowana powinna być corocznie, zaś koszty nie mogą przekroczyć 250.000 zł rocznie.

Spółka (X) wypłacająca dywidendę na rzecz swojego jedynego wspólnika (Y) korzysta z uprawnienia do zwolnienia z poboru zryczałtowanego podatku od przychodów z dywidendy, na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, przy spełnieniu wszystkich warunków w nim wymienionych, w tym nieprzerwanego posiadania udziałów przez wymagany okres.

Pomniejszenie zryczałtowanego podatku od dywidend komplementariusza w spółce komandytowej na podstawie art. 22 ust. 1a CIT jest prawidłowe, lecz nie dotyczy zaliczek na poczet zysków oraz nie stosuje się proporcji skumulowanej przy wypłatach zysku w kolejnych latach.

Pomniejszenie zryczałtowanego podatku u źródła dla komplementariusza przez spółkę komandytową jest zgodne z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, natomiast określenie proporcji pomniejszenia w przypadku wypłat zysków w kolejnych latach, jak i stosowanie pomniejszenia dla zaliczek na poczet zysków, jest niezgodne z ustawą.

Zwolnienie z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, dotyczy dywidend przypisanych uchwałą o podziale zysku, posiadających charakter konstytutywny w momencie podjęcia uchwały, bez względu na późniejsze zbycie udziałów przez uprawnionego.

Zwolnienie z CIT, zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jest możliwe w ramach look through approach, gdy rzeczywisty właściciel dywidendy, niebędący bezpośrednim odbiorcą, spełnia warunki opodatkowania i posiadania udziałów.

Podmiot wypłacający dywidendę jest obowiązany do weryfikacji, czy odbiorca dywidendy jest rzeczywistym beneficjentem w celu zastosowania zwolnienia z podatku na podstawie art. 22 ust. 4 CIT.

Spółka komandytowa, przy wypłacie zysków komplementariuszom, może pomniejszyć zryczałtowany podatek o kwotę wynikającą z proporcjonalnego udziału w zapłaconym CIT, zgodnie z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, jednak metoda skumulowanego pomniejszenia dla wypłat w latach kolejnych jest nieprawidłowa. Pomniejszenie to nie ma odniesienia przy zaliczkach na dywidendę, co wyklucza obowiązek pobierania podatku

Pomniejszenie zryczałtowanego podatku u źródła przez spółkę komandytową dokonuje się wyłącznie w odniesieniu do dywidend, nie obejmuje zaliczek; proporcjonalność odliczeń musi odnosić się do danego roku podatkowego, z wykluczeniem sztucznego kumulowania podstaw z wielu lat.

W zakresie ustalania pomniejszenia zryczałtowanego podatku przez spółkę komandytową, pomniejszenie możliwe jest przy wypłatach zysków zgodnych z art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT, jednak niedopuszczalne kumulatywnie dla kilku lat oraz przy zaliczkach.